Cyperns søjle to: Den globale minimumsskat på 15 % (2026)

For de fleste cypriotiske virksomheder ændrer dette intet. For de store koncerner, der bruger Cypern som holding-, finansierings- eller IP-jurisdiktion, er det et af de mest betydningsfulde compliance-skift i en generation, og de første egentlige indberetningsfrister falder i 2026. Denne vejledning beskriver nøjagtigt, hvordan de cypriotiske regler fungerer i praksis, hvem der er omfattet, hvordan top up-skatten beregnes, samt de konkrete frister og bøder, du nu står over for.

Hvad er søjle to, og hvorfor har den betydning for Cypern?

Søjle to er OECD/G20's globale minimumsskat, der fastsætter en bund på 15 % for den effektive skattesats hos verdens største koncerner, uanset hvor deres overskud bogføres. Formålet er at fjerne incitamentet til at flytte overskud til lavskattejurisdiktioner ved at sikre, at ethvert underskud under 15 % suppleres et sted i koncernens struktur.

OECD/G20's globale minimumsskat i ét afsnit

Under GloBE-reglerne (Global Anti-Base Erosion) beregner en koncern sin effektive skattesats jurisdiktion for jurisdiktion. Hvis overskuddet i et givet land beskattes under 15 %, opkræves en top up-skat for at bringe satsen op til bunden. Skattegrundlaget er ikke det regnskabsmæssige overskud eller den ordinære skattepligtige indkomst, men et særligt mål kaldet GloBE-indkomst, justeret for en defineret liste af poster, divideret med dækkede skatter. Dette er et parallelt skattesystem, der ligger ved siden af, og oven på, den ordinære selskabsskat.

Hvordan EU's minimumsskattedirektiv (2022/2523) nåede Cypern

EU vedtog direktiv 2022/2523 for at give OECD's modelregler bindende retsvirkning i alle medlemsstater. Cypern var sent ude med at gennemføre det, men gjorde det gennem loven, der blev vedtaget den 12. december 2024 og bekendtgjort i Statstidende den 18. december 2024. Fordi direktivet er en fælles EU-ramme, afspejler de cypriotiske regler GloBE-modellen nøje, hvilket er vigtigt for koncerner, der opererer på tværs af flere medlemsstater og har brug for konsistens i anvendelsesområde, definitioner og safe harbours. Dette indgår i den bredere cypriotiske skattereform i 2026 og overgangen til en selskabsskattesats på 15 % og forringer ikke hvorfor Cypern fortsat er en stærk holdingselskabsjurisdiktion.

Hvilke koncerner er omfattet af de cypriotiske søjle to-regler?

Cyperns søjle to gælder for multinationale koncerner og store, rent indenlandske koncerner, hvis øverste moderselskab rapporterer en konsolideret årlig omsætning på mindst EUR 750 millioner. Den er bevidst rettet mod kun de største koncerner, så det overvældende flertal af cypriotiske virksomheder falder aldrig inden for dens anvendelsesområde.

Tærsklen på EUR 750 millioner i konsolideret omsætning

Tærsklen måles i forhold til det øverste moderselskabs konsoliderede regnskaber, ikke omsætningen for den cypriotiske enhed isoleret set. Et lille cypriotisk datterselskab, der genererer nogle få millioner euro i omsætning, er kun omfattet, fordi det tilhører en koncern, hvis globale konsoliderede omsætning overstiger EUR 750 millioner.

Testen for to ud af fire år

Tærsklen skal være opfyldt i mindst to af de fire regnskabsår, der umiddelbart går forud for det testede år. Denne gennemsnitsberegning forhindrer, at et enkelt usædvanligt år (for eksempel et engangssalg) trækker en koncern ind i permanent anvendelsesområde, og den giver koncerner, der nærmer sig grænsen, en vis forudsigelighed om, hvornår reglerne slår igennem.

Multinationale koncerner og store indenlandske koncerner

Reglerne gælder både for multinationale koncerner (med enheder eller et fast driftssted i mere end én jurisdiktion) og for store, rent indenlandske koncerner, der kun opererer i Cypern. Udvidelsen af reglerne til indenlandske koncerner er et EU-krav, der har til formål at holde direktivet foreneligt med de grundlæggende frihedsrettigheder, men i praksis når meget få rent cypriotiske koncerner op på EUR 750 millioner.

Undtagne enheder (statslige, pensions-, investeringsfonde)

Visse enheder er undtaget, selv inden for en koncern omfattet af reglerne. Disse omfatter statslige organer, internationale organisationer, nonprofitorganisationer, pensionsfonde og investeringsfonde eller ejendomsinvesteringsinstrumenter, der er det øverste moderselskab. Undtagne enheder tæller stadig med i omsætningstærsklen, men er ikke selv underlagt top up-skatten, hvilket afspejler, at de typisk ikke er de tilsigtede mål for en selskabsminimumsskat.

Hvad er de tre opkrævningsregler: IIR, QDMTT og UTPR?

Cyperns søjle to opkræver top up-skat gennem tre sammenhængende mekanismer, der anvendes i en defineret rækkefølge. At forstå, hvilken regel der finder anvendelse, afgør, hvilket land der i sidste ende opkræver skatten på et lavtbeskattet cypriotisk overskud.

Income Inclusion Rule (IIR)

IIR er den primære opkrævningsmekanisme. Den kræver, at det øverste moderselskab (eller et mellemliggende moderselskab) betaler top up-skat af sine datterselskabers lavtbeskattede indkomst i forhold til dets ejerandel. I Cypern er IIR udformet, så den kvalificerer sig til GloBE-formål, hvorfor et cypriotisk moderselskab til et lavtbeskattet udenlandsk datterselskab er den enhed, der betaler top up-skatten.

Den cypriotiske Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT)

QDMTT er Cyperns egen indenlandske top up-opkrævning på lavtbeskattede cypriotiske overskud. Dens formål er defensivt: I stedet for at lade en udenlandsk moderjurisdiktion opkræve top up-skat af underbeskattet cypriotisk indkomst under sin IIR, opkræver Cypern selv denne indtægt. Den cypriotiske QDMTT (lovens paragraf 12) er blevet behandlet som en kvalificeret QDMTT til GloBE-formål, hvilket er det, der gør det muligt for QDMTT Safe Harbour at slå andre opkrævningsregler fra for cypriotiske overskud.

Undertaxed Profits Rule (UTPR) som backstop

UTPR er den backstop, der opfanger top up-skat, som IIR ikke når, typisk hvor det øverste moderselskab er beliggende i en jurisdiktion, der ikke har vedtaget en kvalificerende IIR. Cypern anvender UTPR som en yderligere top up-skatteopkrævning frem for som en nægtelse af fradrag, hvilket er den reneste af de to mekanismer, som modelreglerne tillader. Den fordeler enhver resterende top up-skat blandt UTPR-jurisdiktioner.

Hvornår trådte hver cypriotisk søjle to-regel i kraft?

Reglerne blev indfaset over to regnskabsår, og sondringen har betydning for, hvilken indberetning du indgiver først.

IIR for regnskabsår fra den 31. december 2023

Income Inclusion Rule gælder for regnskabsår, der begynder den 31. december 2023 eller senere. Det betyder, at de tidligste regnskabsår, der er omfattet, allerede er afsluttet, og de tilhørende indberetninger og betalinger forfalder i 2026.

QDMTT og UTPR for regnskabsår fra den 31. december 2024

Den cypriotiske QDMTT og UTPR gælder begge for regnskabsår, der begynder den 31. december 2024 eller senere, ét år efter IIR. En koncern med kalenderårsafslutning havde derfor IIR-eksponering fra 2024 og QDMTT- og UTPR-eksponering fra 2025.

Hvordan beregnes top up-skatten egentlig?

Top up-skatten er det beløb, der er nødvendigt for at hæve en jurisdiktions effektive skattesats til 15 %, anvendt på overskud, der overstiger en substansbaseret undtagelse. Beregningen er mekanisk, men bygget på et særligt skattegrundlag, hvilket er grunden til, at en lovbestemt sats på 15 % ikke garanterer, at der ikke opstår top up-skat.

GloBE-indkomst og dækkede skatter

Udgangspunktet er GloBE-indkomsten, afledt af den regnskabsmæssige nettoindkomst for hver enkelt koncernenhed, der anvendes i koncernens konsoliderede regnskaber, og derefter justeret for en defineret liste af poster (for eksempel undtagne udbytter og aktiegevinster). Dækkede skatter er de indkomstskatter, der kan henføres til denne indkomst, ligeledes justeret, herunder bevægelser i udskudt skat inden for visse grænser.

Beregning af den jurisdiktionelle effektive skattesats (ETR)

Den jurisdiktionelle ETR er de samlede dækkede skatter divideret med den samlede GloBE-indkomst, sammenlagt på tværs af alle koncernenheder i Cypern (en blandingstilgang). Hvis denne ETR er 15 % eller derover, er der ingen top up-skat for Cypern. Hvis den er lavere, driver underskuddet top up-procenten.

Den substansbaserede indkomstundtagelse

Den substansbaserede indkomstundtagelse fjerner et rutinemæssigt afkast af reel aktivitet fra top up-grundlaget. Den undtager en procentdel af de berettigede lønomkostninger og en procentdel af den bogførte værdi af materielle aktiver beliggende i Cypern. I overgangsperioden begynder disse procentsatser højere og aftrappes til 5 % hver inden 2033. Den praktiske konsekvens er, at koncerner med reelle mennesker og reelle aktiver i Cypern, frem for et navneskilt, står over for en mindre top up-skat. At investere i at opbygge reel økonomisk substans i et cypriotisk selskab reducerer derfor direkte søjle to-eksponeringen.

Top up-procenten og de minimis-undtagelsen

Top up-procenten er 15 % minus den jurisdiktionelle ETR. Den anvendes på GloBE-indkomsten fratrukket substansundtagelsen (det overskydende overskud) for at frembringe top up-skatten for Cypern. En de minimis-undtagelse sætter top up-skatten til nul, hvor jurisdiktionens gennemsnitlige GloBE-omsætning og gennemsnitlige GloBE-indkomst falder under definerede lave tærskler, hvilket skåner meget små tilstedeværelser for en fuld beregning.

Hvilke safe harbours reducerer compliance-byrden?

Cypern har vedtaget de vigtigste safe harbours ved ministeriel bekendtgørelse, og brug af dem kan eliminere en fuld GloBE-beregning for en jurisdiktion. De er den enkeltvis vigtigste praktiske lettelse i de tidlige år.

• Transitional CbCR Safe Harbour. For regnskabsår i overgangsperioden anses en jurisdiktions top up-skat for at være nul, hvis koncernen består en af tre tests (en de minimis-test, en forenklet ETR-test eller en rutineoverskudstest) ved brug af kvalificerende land for land-rapporteringsdata. Dette lader mange koncerner undgå en detaljeret cypriotisk GloBE-beregning i de første år.
• QDMTT Safe Harbour. Hvor en koncern har betalt en kvalificerende cypriotisk QDMTT, anses IIR- og UTPR-top up-skatten for Cypern for at være nul, så udenlandske moder- og backstop-jurisdiktioner ikke også opkræver top up-skat af cypriotiske overskud. Det er det, der gør den cypriotiske QDMTT til et rent, enkelt opkrævningspunkt.
• Transitional UTPR Safe Harbour. Denne kan reducere UTPR-top up-skatten til nul for det øverste moderselskabs egen jurisdiktion i overgangsperioden, hvor denne jurisdiktion beskatter med en lovbestemt sats på mindst 20 %, hvilket letter samspillet mellem lande i den tidlige periode.

Hvordan interagerer søjle to med den nye cypriotiske selskabsskat på 15 %?

Cypern hævede sin selskabsskattesats fra 12,5 % til 15 % med virkning fra den 1. januar 2026, men en lovbestemt sats på 15 % garanterer ikke i sig selv en effektiv GloBE-sats på 15 %. De to tal er det samme tal målt på forskellige grundlag.

Selskabsskat på 15 % fra den 1. januar 2026 kontra GloBE-bunden på 15 %

Reformen (vedtaget den 22. december 2025 og bekendtgjort i Statstidende den 31. december 2025) bragte den cypriotiske selskabsskattesats på linje med søjle to-bunden. Den politiske logik er ligetil: En højere lovbestemt sats gør det mere sandsynligt, at cypriotiske overskud allerede ligger på eller over 15 %, hvilket reducerer top up-eksponeringen og holder enhver resterende indtægt i Cypern.

Hvorfor en lovbestemt sats på 15 % ikke garanterer en ETR på 15 %

GloBE-ETR'en anvender dækkede skatter over GloBE-indkomsten, et grundlag, der adskiller sig fra den ordinære skattepligtige indkomst. Fradrag, fritagelser og periodiseringsforskelle, der reducerer den ordinære skattebelastning uden en tilsvarende justering af GloBE-indkomsten, kan trække den effektive sats under 15 %, selv hvor den lovbestemte sats er præcis 15 %.

Indvirkning på IP Box, det fiktive rentefradrag og skatteincitamenter

Det er her, de velkendte cypriotiske incitamenter støder sammen med bunden. Den cypriotiske IP Box og dens lave effektive skattesats, som kan levere en effektiv sats et godt stykke under 15 %, det fiktive rentefradrag på ny egenkapital og andre lettelser reducerer alle de dækkede skatter uden at reducere GloBE-indkomsten i samme omfang. For en koncern omfattet af reglerne kan fordelen ved disse incitamenter på cypriotisk overskud kræves tilbage gennem en top up-skat. De forbliver værdifulde for langt størstedelen af virksomhederne under tærsklen, og for mindre omfattede koncerner absorberer substansundtagelsen og safe harbours ofte effekten, men enhver stor koncern bør modellere samspillet frem for at antage, at incitamentet forbliver intakt.

Hvad er de cypriotiske indberetnings- og betalingsfrister for 2026?

De cypriotiske frister er generøse i den første cyklus, men faste derefter, og 2026 er det år, hvor forpligtelserne bliver virkelige. Registrering, informationsindberetninger og betaling har hver deres eget tidspunkt.

Registrerings- og underretningsforpligtelser

Omfattede koncerner skal registrere sig hos det cypriotiske skattevæsen og underrette det om den indberettende koncernenhed og koncernens status. Disse administrative trin går forud for den materielle indberetning og bør gennemføres tidligt, fordi underretningen identificerer, hvem der indberetter, og hvor.

Top-Up Tax Information Return (TTIR) og DAC9 central indberetning

Top-Up Tax Information Return (den cypriotiske GloBE Information Return) er den centrale årlige indberetning. Normalt forfalder den 15 måneder efter regnskabsårets udgang, forlænget til 18 måneder for overgangsåret. Cypern kan modtage disse indberetninger fra den 31. maj 2026 og er forpligtet til at udveksle oplysningerne under DAC9. Under DAC9's centrale indberetningsmekanisme bør en koncern, der indberetter centralt i Cypern, ikke skulle foretage en separat indenlandsk indberetning i hver anden EU-stat, hvilket er en meningsfuld forenkling for tværeuropæiske koncerner. Dette passer sammen med koncernens øvrige EU-rapporteringspligter, herunder grænseoverskridende rapportering under DAC6.

Formular T.D.335 og betaling af top up-skatten

IIR Top-Up Tax Due Return, formular T.D.335, skal indgives, og enhver top up-skat betales, inden for 30 dage efter TTIR-indberetningsfristen. Så informationsindberetningen og betalingsindberetningen er sekventielle: TTIR'en fastlægger tallene, og T.D.335 krystalliserer og betaler forpligtelsen kort tid efter.

Overgangsårsfristen den 30. juni 2026

For de første regnskabsår, der er omfattet (dem, der begynder mellem den 31. december 2023 og den 31. december 2024), forfalder alle indberetninger inden for 18 måneder efter regnskabsårets udgang eller senest den 30. juni 2026, alt efter hvad der er senest. Separat gælder det, at hvor indberetninger eller betalinger ellers ville forfalde før den 30. september 2026, pålægges der ingen bøder, renter eller tillæg, forudsat at de indgives eller betales senest denne dato. I praksis er den 30. september 2026 det reelle skæringspunkt for den første cyklus.

Hvilke bøder gælder for manglende overholdelse?

Cypern understøtter reglerne med administrative bøder og, vigtigt, en overgangslettelse i god tro, der blødgør de første år.

Bøder fra EUR 1.500 til EUR 20.000

Administrative bøder for overtrædelser af søjle to spænder fra EUR 1.500 til EUR 20.000, tilpasset overtrædelsens art og alvor (for eksempel sen registrering, sen indberetning eller en ufuldstændig indberetning). Disse er administrative bøder, adskilt fra selve top up-skatten.

Bødefritagelsesperioden frem til den 30. september 2026 / 30. juni 2028

To lettelser virker sammen. For det første opstår der ingen bøder, renter eller tillæg på indberetninger eller betalinger, der forfalder før den 30. september 2026, hvis de foretages senest denne dato. For det andet pålægges der for regnskabsår, der begynder den 31. december 2026 eller tidligere og slutter senest den 30. juni 2028, ingen bøder, hvor koncernen har truffet rimelige foranstaltninger for at overholde reglerne. Dette afspejler OECD's overgangsbødefritagelse og belønner koncerner, der engagerer sig i god tro, selv hvis mekanikken stadig er ved at finde sit leje.

Påvirker søjle to små og mellemstore cypriotiske virksomheder?

For selvstændige små og mellemstore cypriotiske virksomheder er svaret nej. De ligger under koncerntærsklen på EUR 750 millioner og fortsætter under de ordinære cypriotiske skatteregler, nu med en selskabsskattesats på 15 %.

Hvorfor de fleste cypriotiske virksomheder forbliver uden for reglerne

Tærsklen er bevidst høj. Et uafhængigt cypriotisk handels-, holding- eller servicevirksomhed og dets ejerledede koncern vil næsten aldrig nå EUR 750 millioner i konsolideret omsætning, så GloBE-beregningen, safe harbours og top up-skatten finder simpelthen ikke anvendelse. For disse virksomheder er de selskabsskattemæssige fordele ved et cypriotisk selskab i det væsentlige uændrede.

Hvornår en mindre cypriotisk enhed er omfattet som del af en stor koncern

Størrelsen testes på koncernniveau, så et lille cypriotisk datterselskab af en stor multinational koncern er fuldt omfattet. Hvis dit cypriotiske selskab er en del af en koncern, der overstiger tærsklen, skal det levere data til koncernens GloBE-beregning, og dets ETR bidrager til den cypriotiske jurisdiktionelle blanding. Beslægtede regelsæt såsom de cypriotiske regler om kontrollerede udenlandske selskaber (CFC) og cypriotisk selskabsskattemæssigt hjemsted og testen for ledelse og kontrol fortsætter med at gælde parallelt, eftersom søjle to lægges oven på frem for at erstatte det eksisterende system.

Sammenligningstabel: IIR vs. QDMTT vs. UTPR

Hvordan Philippou Law Firm hjælper koncerner med at forberede sig på Cyperns søjle to

Søjle to belønner tidlig, præcis forberedelse og straffer antagelser. Vores team hjælper omfattede koncerner og grænsetilfælde med at fastslå, om tærsklen på EUR 750 millioner er opfyldt, med at registrere og underrette det cypriotiske skattevæsen og med at modellere den cypriotiske jurisdiktionelle effektive skattesats, herunder indvirkningen af IP Box, det fiktive rentefradrag og den substansbaserede indkomstundtagelse. Vi rådgiver om, hvorvidt en Transitional CbCR eller QDMTT Safe Harbour fjerner behovet for en fuld beregning, udarbejder og koordinerer Top-Up Tax Information Return, DAC9 central indberetning og formular T.D.335 og tilpasser din cypriotiske substans, så reel aktivitet reducerer enhver top up-skat. Hvis din koncern nærmer sig tærsklen eller er usikker på sin eksponering, så kontakt Philippou Law Firm for en afgrænsningsvurdering i god tid inden fristerne i 2026.