Cyprus Pillar Two: Die globale Mindeststeuer von 15% (2026)

Für die meisten zyprischen Unternehmen ändert dies nichts. Für die großen Gruppen, die Zypern als Holding-, Finanzierungs- oder IP-Jurisdiktion nutzen, ist es einer der bedeutendsten Compliance-Umbrüche seit einer Generation, und die ersten tatsächlichen Einreichungsfristen fallen in das Jahr 2026. Dieser Leitfaden erläutert genau, wie die zyprischen Regeln in der Praxis funktionieren, wer erfasst wird, wie die Top-up-Steuer berechnet wird und welche konkreten Fristen und Strafen Sie nun erwarten.

Was ist Pillar Two und warum ist es für Zypern von Bedeutung?

Pillar Two ist die globale Mindeststeuer der OECD/G20, die für die effektive Steuerbelastung der größten Unternehmensgruppen der Welt eine Untergrenze von 15% festlegt, unabhängig davon, wo ihre Gewinne verbucht werden. Ihr Zweck ist es, den Anreiz zur Gewinnverlagerung in Niedrigsteuerjurisdiktionen zu beseitigen, indem sichergestellt wird, dass jede Unterschreitung der 15% irgendwo in der Struktur der Gruppe aufgestockt wird.

Die globale Mindeststeuer der OECD/G20 in einem Absatz

Nach den GloBE-Regeln (Global Anti-Base Erosion) berechnet eine Gruppe ihren effektiven Steuersatz Jurisdiktion für Jurisdiktion. Werden die Gewinne in einem bestimmten Land unter 15% besteuert, wird eine Top-up-Steuer erhoben, um den Satz auf die Untergrenze anzuheben. Die Bemessungsgrundlage ist weder der buchhalterische Gewinn noch das ordentliche steuerpflichtige Einkommen, sondern eine eigens definierte Größe, das sogenannte GloBE-Einkommen, das um eine festgelegte Liste von Posten bereinigt und durch die erfassten Steuern geteilt wird. Es handelt sich um ein paralleles Steuersystem, das neben und über der ordentlichen Körperschaftsteuer steht.

Wie die EU-Mindeststeuerrichtlinie (2022/2523) nach Zypern gelangte

Die EU verabschiedete die Richtlinie 2022/2523, um den OECD-Modellregeln in allen Mitgliedstaaten verbindliche Rechtskraft zu verleihen. Zypern setzte sie spät um, tat dies jedoch durch das am 12. Dezember 2024 erlassene und am 18. Dezember 2024 im Amtsblatt veröffentlichte Gesetz. Da die Richtlinie einen gemeinsamen EU-Rahmen bildet, entsprechen die zyprischen Regeln dem GloBE-Modell weitgehend, was für Gruppen, die in mehreren Mitgliedstaaten tätig sind und Konsistenz bei Anwendungsbereich, Definitionen und Safe Harbours benötigen, wichtig ist. Dies fügt sich in die umfassendere zyprische Steuerreform 2026 und den Übergang zu einem Körperschaftsteuersatz von 15% ein und schmälert nicht, warum Zypern eine starke Holdinggesellschafts-Jurisdiktion bleibt.

Welche Gruppen fallen unter die zyprischen Pillar-Two-Regeln?

Zypern Pillar Two gilt für multinationale Unternehmensgruppen und rein inländische Großgruppen, deren oberste Muttergesellschaft einen konsolidierten Jahresumsatz von mindestens EUR 750 Millionen ausweist. Es zielt bewusst nur auf die größten Gruppen ab, sodass die überwältigende Mehrheit der zyprischen Unternehmen niemals in seinen Anwendungsbereich fällt.

Die Umsatzschwelle von EUR 750 Millionen (konsolidiert)

Die Schwelle wird am konsolidierten Abschluss der obersten Muttergesellschaft gemessen, nicht am Umsatz der zyprischen Einheit für sich allein. Eine kleine zyprische Tochtergesellschaft mit einigen Millionen Euro Umsatz wird nur deshalb erfasst, weil sie zu einer Gruppe gehört, deren weltweiter konsolidierter Umsatz EUR 750 Millionen überschreitet.

Der Test über zwei von vier Jahren

Die Schwelle muss in mindestens zwei der vier Geschäftsjahre unmittelbar vor dem geprüften Jahr erreicht werden. Diese Durchschnittsbetrachtung verhindert, dass ein einzelnes außergewöhnliches Jahr (etwa eine einmalige Veräußerung) eine Gruppe dauerhaft in den Anwendungsbereich zieht, und gibt Gruppen, die sich der Grenze nähern, eine gewisse Vorhersehbarkeit darüber, wann die Regeln greifen.

Multinationale Gruppen und rein inländische Großgruppen

Die Regeln gelten sowohl für multinationale Gruppen (mit Einheiten oder einer Betriebsstätte in mehr als einer Jurisdiktion) als auch für rein inländische Großgruppen, die ausschließlich in Zypern tätig sind. Die Ausweitung der Regeln auf inländische Gruppen ist eine EU-Vorgabe, die darauf abzielt, die Richtlinie mit den Grundfreiheiten vereinbar zu halten, in der Praxis erreichen jedoch nur sehr wenige rein zyprische Gruppen EUR 750 Millionen.

Ausgeschlossene Einheiten (Staat, Pensions-, Investmentfonds)

Bestimmte Einheiten sind selbst innerhalb einer erfassten Gruppe ausgeschlossen. Dazu gehören staatliche Stellen, internationale Organisationen, gemeinnützige Organisationen, Pensionsfonds sowie Investmentfonds oder Immobilienanlagevehikel, die die oberste Muttergesellschaft sind. Ausgeschlossene Einheiten zählen weiterhin zur Umsatzschwelle, unterliegen aber selbst nicht der Top-up-Steuer, was widerspiegelt, dass sie in der Regel nicht die beabsichtigten Adressaten einer Mindestkörperschaftsteuer sind.

Was sind die drei Belastungsregeln: IIR, QDMTT und UTPR?

Zypern Pillar Two erhebt die Top-up-Steuer über drei ineinandergreifende Mechanismen, die in einer festgelegten Reihenfolge angewendet werden. Zu verstehen, welche Regel greift, bestimmt, welches Land letztlich die Steuer auf einen niedrig besteuerten zyprischen Gewinn erhebt.

Income Inclusion Rule (IIR)

Die IIR ist der primäre Belastungsmechanismus. Sie verpflichtet die oberste Muttergesellschaft (oder eine zwischengeschaltete Muttergesellschaft), die Top-up-Steuer auf die niedrig besteuerten Erträge ihrer Tochtergesellschaften im Verhältnis zu ihrem Beteiligungsanteil zu zahlen. In Zypern wurde die IIR so ausgestaltet, dass sie für GloBE-Zwecke qualifiziert, sodass eine zyprische Muttergesellschaft einer niedrig besteuerten ausländischen Tochtergesellschaft diejenige Einheit ist, die die Aufstockung zahlt.

Die zyprische Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT)

Die QDMTT ist Zyperns eigene inländische Top-up-Belastung auf niedrig besteuerte zyprische Gewinne. Ihr Zweck ist defensiv: Statt einer ausländischen Muttergesellschafts-Jurisdiktion zu gestatten, die Top-up-Steuer auf unterbesteuerte zyprische Erträge nach ihrer IIR zu erheben, vereinnahmt Zypern diese Einnahmen selbst. Die zyprische QDMTT (Abschnitt 12 des Gesetzes) wurde für GloBE-Zwecke als qualifizierte QDMTT behandelt, was es dem QDMTT Safe Harbour ermöglicht, andere Belastungsregeln für zyprische Gewinne auszuschalten.

Undertaxed Profits Rule (UTPR) als Auffangregel

Die UTPR ist die Auffangregel, die die Top-up-Steuer erfasst, die die IIR nicht erreicht, typischerweise dort, wo die oberste Muttergesellschaft in einer Jurisdiktion ansässig ist, die keine qualifizierende IIR eingeführt hat. Zypern wendet die UTPR als zusätzliche Top-up-Steuerbelastung an und nicht als Versagung eines Abzugs, was der sauberere der beiden von den Modellregeln zugelassenen Mechanismen ist. Sie verteilt jede verbleibende Top-up-Steuer auf die UTPR-Jurisdiktionen.

Wann trat jede zyprische Pillar-Two-Regel in Kraft?

Die Regeln wurden über zwei Geschäftsjahre schrittweise eingeführt, und die Unterscheidung ist entscheidend dafür, welche Erklärung Sie zuerst einreichen.

IIR für Geschäftsjahre ab dem 31. Dezember 2023

Die Income Inclusion Rule gilt für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 31. Dezember 2023 beginnen. Das bedeutet, dass die frühesten erfassten Geschäftsjahre bereits abgeschlossen sind und die damit verbundenen Erklärungen und Zahlungen 2026 fällig werden.

QDMTT und UTPR für Geschäftsjahre ab dem 31. Dezember 2024

Die zyprische QDMTT und die UTPR gelten beide für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 31. Dezember 2024 beginnen, ein Jahr später als die IIR. Eine Gruppe mit einem Kalenderjahresabschluss hatte daher ab 2024 eine IIR-Exposition und ab 2025 eine QDMTT- und UTPR-Exposition.

Wie wird die Top-up-Steuer tatsächlich berechnet?

Die Top-up-Steuer ist der Betrag, der erforderlich ist, um den effektiven Steuersatz einer Jurisdiktion auf 15% anzuheben, angewendet auf den Gewinn, der einen substanzbasierten Freibetrag übersteigt. Die Berechnung ist mechanisch, beruht aber auf einer eigens definierten Bemessungsgrundlage, weshalb ein gesetzlicher Satz von 15% keine Freiheit von der Aufstockung garantiert.

GloBE-Einkommen und erfasste Steuern

Ausgangspunkt ist das GloBE-Einkommen, abgeleitet aus dem buchhalterischen Nettoeinkommen jeder Konzerneinheit, das im konsolidierten Abschluss der Gruppe verwendet wird, dann bereinigt um eine festgelegte Liste von Posten (zum Beispiel ausgeschlossene Dividenden und Beteiligungsgewinne). Die erfassten Steuern sind die diesem Einkommen zuzurechnenden Ertragsteuern, ebenfalls bereinigt, einschließlich latenter Steuerbewegungen innerhalb bestimmter Grenzen.

Ermittlung des jurisdiktionsbezogenen effektiven Steuersatzes (ETR)

Der jurisdiktionsbezogene ETR ergibt sich aus den gesamten erfassten Steuern geteilt durch das gesamte GloBE-Einkommen, aggregiert über alle Konzerneinheiten in Zypern (ein Blending-Ansatz). Liegt dieser ETR bei 15% oder darüber, gibt es keine Aufstockung für Zypern. Liegt er darunter, treibt die Unterschreitung den Aufstockungsprozentsatz.

Der substanzbasierte Einkommensausschluss (Substance-Based Income Exclusion)

Der substanzbasierte Einkommensausschluss entfernt einen Routineertrag aus echter Tätigkeit aus der Aufstockungsbasis. Er schließt einen Prozentsatz der förderfähigen Personalkosten und einen Prozentsatz des Buchwerts der in Zypern belegenen materiellen Vermögenswerte aus. Während des Übergangs beginnen diese Prozentsätze höher und verringern sich bis 2033 schrittweise auf jeweils 5%. Die praktische Folge ist, dass Gruppen mit echten Mitarbeitern und echten Vermögenswerten in Zypern, statt einer bloßen Briefkastenpräsenz, eine geringere Aufstockung erfahren. Investitionen in den Aufbau echter wirtschaftlicher Substanz in einer zyprischen Gesellschaft verringern daher unmittelbar die Pillar-Two-Exposition.

Der Aufstockungsprozentsatz und die De-minimis-Ausnahme

Der Aufstockungsprozentsatz beträgt 15% abzüglich des jurisdiktionsbezogenen ETR. Er wird auf das GloBE-Einkommen abzüglich des Substanzfreibetrags (den Überschussgewinn) angewendet, um die Top-up-Steuer für Zypern zu ermitteln. Eine De-minimis-Ausnahme setzt die Aufstockung auf null, wenn der durchschnittliche GloBE-Umsatz und das durchschnittliche GloBE-Einkommen der Jurisdiktion unter festgelegten niedrigen Schwellen liegen, wodurch sehr kleine Präsenzen von einer vollständigen Berechnung verschont bleiben.

Welche Safe Harbours verringern den Compliance-Aufwand?

Zypern hat die wichtigsten Safe Harbours per Ministerialerlass übernommen, und deren Nutzung kann eine vollständige GloBE-Berechnung für eine Jurisdiktion überflüssig machen. Sie sind die praktisch wichtigste Erleichterung in den frühen Jahren.

• Transitional CbCR Safe Harbour. Für Geschäftsjahre im Übergangszeitraum gilt die Top-up-Steuer einer Jurisdiktion als null, wenn die Gruppe einen von drei Tests besteht (einen De-minimis-Test, einen vereinfachten ETR-Test oder einen Routinegewinn-Test) unter Verwendung qualifizierender länderbezogener Berichterstattungsdaten. Dies erlaubt es vielen Gruppen, in den ersten Jahren eine detaillierte zyprische GloBE-Berechnung zu vermeiden.
• QDMTT Safe Harbour. Hat eine Gruppe eine qualifizierende zyprische QDMTT gezahlt, gilt die IIR- und UTPR-Aufstockung für Zypern als null, sodass ausländische Mutter- und Auffangjurisdiktionen nicht ebenfalls Top-up-Steuer auf zyprische Gewinne erheben. Dies macht die zyprische QDMTT zu einem sauberen, einheitlichen Erhebungspunkt.
• Transitional UTPR Safe Harbour. Dieser kann die UTPR-Aufstockung für die eigene Jurisdiktion der obersten Muttergesellschaft während des Übergangs auf null reduzieren, sofern diese Jurisdiktion mit einem gesetzlichen Satz von mindestens 20% besteuert, was das Zusammenspiel zwischen den Ländern in der frühen Phase erleichtert.

Wie wirkt Pillar Two mit der neuen zyprischen Körperschaftsteuer von 15% zusammen?

Zypern hob seinen Körperschaftsteuersatz mit Wirkung zum 1. Januar 2026 von 12,5% auf 15% an, doch ein gesetzlicher Satz von 15% garantiert für sich genommen keinen effektiven GloBE-Satz von 15%. Die beiden Zahlen sind dieselbe Zahl, gemessen an unterschiedlichen Bemessungsgrundlagen.

Körperschaftsteuersatz von 15% ab dem 1. Januar 2026 gegenüber der GloBE-Untergrenze von 15%

Die Reform (erlassen am 22. Dezember 2025 und im Amtsblatt veröffentlicht am 31. Dezember 2025) glich den zyprischen Körperschaftsteuersatz an die Pillar-Two-Untergrenze an. Die politische Logik ist einfach: Ein höherer gesetzlicher Satz macht es wahrscheinlicher, dass zyprische Gewinne bereits bei oder über 15% liegen, was die Aufstockungsexposition verringert und etwaige verbleibende Einnahmen in Zypern hält.

Warum ein gesetzlicher Satz von 15% keinen ETR von 15% garantiert

Der GloBE-ETR verwendet erfasste Steuern über das GloBE-Einkommen, eine Bemessungsgrundlage, die sich vom ordentlichen steuerpflichtigen Einkommen unterscheidet. Abzüge, Befreiungen und zeitliche Differenzen, die die ordentliche Steuerbelastung senken, ohne eine entsprechende Anpassung des GloBE-Einkommens, können den effektiven Satz unter 15% drücken, selbst wenn der gesetzliche Satz genau 15% beträgt.

Auswirkungen auf die IP-Box, den fiktiven Zinsabzug und Steueranreize

Hier prallen die vertrauten zyprischen Anreize auf die Untergrenze. Die zyprische IP-Box und ihr niedriger effektiver Steuersatz, die einen effektiven Satz deutlich unter 15% liefern kann, der fiktive Zinsabzug auf neues Eigenkapital und andere Vergünstigungen verringern allesamt die erfassten Steuern, ohne das GloBE-Einkommen im gleichen Maße zu reduzieren. Für eine erfasste Gruppe kann der Vorteil dieser Anreize auf den zyprischen Gewinn durch eine Aufstockung zurückgeholt werden. Sie bleiben für die überwiegende Mehrheit der Unternehmen unterhalb der Schwelle wertvoll, und für kleinere erfasste Gruppen absorbieren der Substanzfreibetrag und die Safe Harbours die Wirkung oft, doch jede große Gruppe sollte das Zusammenspiel modellieren, statt anzunehmen, dass der Anreiz unversehrt bleibt.

Welche zyprischen Einreichungs- und Zahlungsfristen gelten für 2026?

Die zyprischen Fristen sind für den ersten Zyklus großzügig, danach jedoch verbindlich, und 2026 ist das Jahr, in dem die Pflichten real werden. Registrierung, Informationserklärungen und Zahlung haben jeweils ihre eigene zeitliche Vorgabe.

Registrierungs- und Meldepflichten

Erfasste Gruppen müssen sich beim zyprischen Steueramt registrieren und ihm die einreichende Konzerneinheit sowie den Status der Gruppe mitteilen. Diese administrativen Schritte gehen der materiellen Erklärung voraus und sollten frühzeitig abgeschlossen werden, da die Meldung festlegt, wer einreicht und wo.

Die Top-Up Tax Information Return (TTIR) und die zentrale DAC9-Einreichung

Die Top-Up Tax Information Return (die zyprische GloBE Information Return) ist die zentrale jährliche Einreichung. Üblicherweise ist sie 15 Monate nach dem Geschäftsjahresende fällig, für das Übergangsjahr verlängert auf 18 Monate. Zypern kann diese Erklärungen ab dem 31. Mai 2026 entgegennehmen und ist verpflichtet, die Informationen im Rahmen von DAC9 auszutauschen. Nach dem zentralen DAC9-Einreichungsmechanismus sollte eine Gruppe, die zentral in Zypern einreicht, keine gesonderte inländische Einreichung in jedem anderen EU-Staat vornehmen müssen, was für pan-europäische Gruppen eine bedeutende Vereinfachung darstellt. Dies fügt sich in die übrigen EU-Meldepflichten der Gruppe ein, einschließlich der grenzüberschreitenden Meldung nach DAC6.

Formular T.D.335 und die Zahlung der Top-up-Steuer

Die IIR Top-Up Tax Due Return, Formular T.D.335, muss innerhalb von 30 Tagen nach der Einreichungsfrist der TTIR eingereicht und jede Top-up-Steuer gezahlt werden. Die Informationserklärung und die Zahlungserklärung sind somit sequenziell angeordnet: Die TTIR ermittelt die Zahlen, und T.D.335 konkretisiert und begleicht die Verbindlichkeit kurz danach.

Die Frist für das Übergangsjahr, der 30. Juni 2026

Für die ersten erfassten Geschäftsjahre (jene, die zwischen dem 31. Dezember 2023 und dem 31. Dezember 2024 beginnen) sind alle Einreichungen innerhalb von 18 Monaten nach dem Geschäftsjahresende oder bis zum 30. Juni 2026 fällig, je nachdem, welcher Zeitpunkt später liegt. Gesondert davon fallen keine Strafen, Zinsen oder Zuschläge an, wenn Einreichungen oder Zahlungen andernfalls vor dem 30. September 2026 fällig würden, sofern sie bis zu diesem Datum eingereicht oder gezahlt werden. Faktisch ist der 30. September 2026 die praktische Endfrist für den ersten Zyklus.

Welche Strafen gelten bei Nichteinhaltung?

Zypern flankiert die Regeln mit Verwaltungsstrafen und, was wichtig ist, mit einer Gutgläubigkeits-Übergangserleichterung, die die ersten Jahre abmildert.

Bußgelder von EUR 1.500 bis EUR 20.000

Die Verwaltungsstrafen für Pillar-Two-Verstöße reichen von EUR 1.500 bis EUR 20.000, abgestuft nach Art und Schwere des Versäumnisses (zum Beispiel verspätete Registrierung, verspätete Einreichung oder eine unvollständige Erklärung). Es handelt sich um Verwaltungsstrafen, die von der Top-up-Steuer selbst zu unterscheiden sind.

Die Straffreiheitsfrist bis 30. September 2026 / 30. Juni 2028

Zwei Erleichterungen wirken zusammen. Erstens entstehen keine Strafen, Zinsen oder Zuschläge auf Einreichungen oder Zahlungen, die vor dem 30. September 2026 fällig sind, sofern sie bis zu diesem Datum erfolgen. Zweitens werden für Geschäftsjahre, die am oder vor dem 31. Dezember 2026 beginnen und spätestens am 30. Juni 2028 enden, keine Bußgelder verhängt, sofern die Gruppe angemessene Maßnahmen zur Einhaltung ergriffen hat. Dies entspricht der Übergangs-Straferleichterung der OECD und belohnt Gruppen, die sich in gutem Glauben engagieren, selbst wenn sich die Mechanik noch einspielt.

Betrifft Pillar Two kleine und mittlere zyprische Unternehmen?

Für eigenständige kleine und mittlere zyprische Unternehmen lautet die Antwort nein. Sie liegen unterhalb der Gruppenschwelle von EUR 750 Millionen und unterliegen weiterhin den ordentlichen zyprischen Steuerregeln, nun zu einem Körperschaftsteuersatz von 15%.

Warum die meisten zyprischen Unternehmen außerhalb der Regeln bleiben

Die Schwelle ist bewusst hoch. Ein unabhängiges zyprisches Handels-, Holding- oder Dienstleistungsunternehmen und seine inhabergeführte Gruppe wird fast nie EUR 750 Millionen konsolidierten Umsatz erreichen, sodass die GloBE-Berechnung, die Safe Harbours und die Top-up-Steuer schlicht nicht gelten. Für diese Unternehmen sind die körperschaftsteuerlichen Vorteile einer zyprischen Gesellschaft inhaltlich unverändert.

Wann eine kleinere zyprische Einheit als Teil einer großen Gruppe erfasst wird

Die Größe wird auf Gruppenebene geprüft, sodass eine kleine zyprische Tochtergesellschaft eines großen multinationalen Konzerns vollständig in den Anwendungsbereich fällt. Gehört Ihr zyprisches Unternehmen zu einer Gruppe, die die Schwelle überschreitet, muss es Daten in die GloBE-Berechnung der Gruppe einspeisen, und sein ETR trägt zum zyprischen jurisdiktionsbezogenen Blend bei. Verwandte Regime wie die zyprischen Regeln zu beherrschten ausländischen Gesellschaften (CFC) und die zyprische Körperschaftsteuerresidenz und der Test der Geschäftsleitung und Kontrolle gelten weiterhin parallel, da Pillar Two das bestehende System überlagert, statt es zu ersetzen.

Vergleichstabelle: IIR vs. QDMTT vs. UTPR

Wie die Philippou Law Firm Gruppen bei der Vorbereitung auf Zypern Pillar Two unterstützt

Pillar Two belohnt frühzeitige, präzise Vorbereitung und bestraft Annahmen. Unser Team hilft erfassten und grenzwertigen Gruppen dabei, zu ermitteln, ob die Schwelle von EUR 750 Millionen erreicht ist, sich beim zyprischen Steueramt zu registrieren und zu melden sowie den zyprischen jurisdiktionsbezogenen effektiven Steuersatz einschließlich der Auswirkungen der IP-Box, des fiktiven Zinsabzugs und des substanzbasierten Einkommensausschlusses zu modellieren. Wir beraten dazu, ob ein Transitional CbCR oder QDMTT Safe Harbour die Notwendigkeit einer vollständigen Berechnung beseitigt, erstellen und koordinieren die Top-Up Tax Information Return, die zentrale DAC9-Einreichung und das Formular T.D.335 und richten Ihre zyprische Substanz so aus, dass echte Tätigkeit jede Aufstockung verringert. Wenn Ihre Gruppe sich der Schwelle nähert oder über ihre Exposition im Unklaren ist, wenden Sie sich für eine Scoping-Bewertung rechtzeitig vor den Fristen 2026 an die Philippou Law Firm.