Pilonul Doi în Cipru: impozitul minim global de 15% (2026)

Pentru majoritatea afacerilor cipriote acest lucru nu schimbă nimic. Pentru marile grupuri care folosesc Ciprul ca jurisdicție de holding, de finanțare sau de proprietate intelectuală, este una dintre cele mai semnificative schimbări de conformitate dintr-o generație, iar primele termene reale de depunere cad în 2026. Acest ghid prezintă exact cum funcționează în practică regulile cipriote, cine intră sub incidența lor, cum se calculează impozitul suplimentar, precum și termenele și sancțiunile concrete cu care vă confruntați acum.

Ce este Pilonul Doi și de ce contează pentru Cipru?

Pilonul Doi este impozitul minim global al OCDE/G20 care stabilește un prag de 15% pentru rata efectivă de impozitare a celor mai mari grupuri corporative din lume, indiferent de locul unde sunt înregistrate profiturile acestora. Scopul său este de a elimina stimulentul de a transfera profitul către jurisdicții cu impozitare redusă, asigurându-se că orice deficit sub 15% este completat undeva în structura grupului.

Impozitul minim global al OCDE/G20 într-un singur paragraf

Conform regulilor GloBE (Global Anti-Base Erosion), un grup își calculează rata efectivă de impozitare jurisdicție cu jurisdicție. Dacă profiturile dintr-o anumită țară sunt impozitate sub 15%, se percepe un impozit suplimentar pentru a ridica rata până la nivelul minim. Baza de impozitare nu este profitul contabil sau venitul impozabil obișnuit, ci o măsură dedicată numită venit GloBE, ajustată pentru o listă definită de elemente, împărțită la impozitele acoperite. Acesta este un sistem fiscal paralel care există alături de, și peste, impozitul obișnuit pe profit.

Cum a ajuns Directiva UE privind impozitul minim (2022/2523) în Cipru

UE a adoptat Directiva 2022/2523 pentru a conferi forță juridică obligatorie regulilor model ale OCDE în toate statele membre. Ciprul a transpus-o cu întârziere, dar a făcut acest lucru prin legea adoptată la 12 decembrie 2024 și publicată în Monitorul Oficial la 18 decembrie 2024. Deoarece directiva este un cadru comun al UE, regulile cipriote reflectă îndeaproape modelul GloBE, ceea ce este important pentru grupurile care operează în mai multe state membre și care au nevoie de consecvență în ceea ce privește domeniul de aplicare, definițiile și zonele de siguranță. Acest lucru se încadrează în reforma fiscală mai amplă a Ciprului din 2026 și trecerea la o rată de impozitare a profitului de 15% și nu diminuează motivele pentru care Ciprul rămâne o jurisdicție solidă pentru societăți holding.

Ce grupuri intră sub incidența regulilor cipriote ale Pilonului Doi?

Pilonul Doi din Cipru se aplică grupurilor de întreprinderi multinaționale și marilor grupuri pur interne al căror grup mamă final raportează venituri anuale consolidate de cel puțin EUR 750 milioane. El vizează în mod deliberat doar cele mai mari grupuri, astfel încât marea majoritate a companiilor cipriote nu intră niciodată sub incidența sa.

Pragul de venituri consolidate de EUR 750 milioane

Pragul se măsoară în raport cu situațiile financiare consolidate ale entității mamă finale, nu cu veniturile entității cipriote luate izolat. O mică filială cipriotă care generează câteva milioane de euro cifră de afaceri intră sub incidență doar pentru că aparține unui grup ale cărui venituri consolidate la nivel mondial depășesc EUR 750 milioane.

Testul celor doi din patru ani

Pragul trebuie atins în cel puțin doi dintre cei patru ani fiscali imediat anteriori anului testat. Această caracteristică de mediere împiedică un singur an excepțional (de exemplu, o cesiune unică) să atragă un grup în domeniul de aplicare permanent și oferă grupurilor apropiate de limită o anumită previzibilitate cu privire la momentul în care regulile vor deveni aplicabile.

Grupuri multinaționale și mari grupuri interne

Regulile se aplică atât grupurilor multinaționale (cu entități sau un sediu permanent în mai multe jurisdicții), cât și marilor grupuri pur interne care operează exclusiv în Cipru. Extinderea regulilor la grupurile interne este o cerință a UE menită să mențină compatibilitatea directivei cu libertățile fundamentale, dar în practică foarte puține grupuri pur cipriote ating EUR 750 milioane.

Entități excluse (guvern, fonduri de pensii, fonduri de investiții)

Anumite entități sunt excluse chiar și în cadrul unui grup aflat sub incidență. Acestea includ organismele guvernamentale, organizațiile internaționale, organizațiile nonprofit, fondurile de pensii și fondurile de investiții sau vehiculele de investiții imobiliare care sunt entitatea mamă finală. Entitățile excluse contează în continuare la pragul de venituri, dar nu sunt ele însele supuse impozitului suplimentar, reflectând faptul că, de regulă, nu sunt ținta vizată a unui impozit minim pe profit.

Care sunt cele trei reguli de percepere: IIR, QDMTT și UTPR?

Pilonul Doi din Cipru colectează impozitul suplimentar prin trei mecanisme interconectate, aplicate într-o ordine definită. Înțelegerea regulii care se aplică determină care țară colectează în final impozitul pe un profit cipriot subimpozitat.

Regula de includere a veniturilor (IIR)

IIR este mecanismul principal de percepere. Aceasta impune entității mamă finale (sau unei entități mamă intermediare) să plătească impozitul suplimentar pe venitul subimpozitat al filialelor sale, proporțional cu participația sa. În Cipru, IIR a fost concepută pentru a se califica în scopurile GloBE, astfel încât o entitate mamă cipriotă a unei filiale străine subimpozitate este entitatea care plătește impozitul suplimentar.

Impozitul suplimentar minim intern calificat din Cipru (QDMTT)

QDMTT este propria sarcină internă de impozit suplimentar a Ciprului pe profiturile cipriote subimpozitate. Scopul său este defensiv: în loc să lase o jurisdicție mamă străină să colecteze impozit suplimentar pe venitul cipriot subimpozitat în temeiul IIR-ului său, Ciprul colectează el însuși acele venituri. QDMTT cipriot (Secțiunea 12 din lege) a fost tratat drept un QDMTT calificat în scopurile GloBE, ceea ce permite ca Zona de siguranță QDMTT să dezactiveze celelalte reguli de percepere pentru profiturile cipriote.

Regula profiturilor subimpozitate (UTPR) ca mecanism de rezervă

UTPR este mecanismul de rezervă care captează impozitul suplimentar pe care IIR nu îl atinge, de regulă în cazurile în care entitatea mamă finală se află într-o jurisdicție care nu a adoptat un IIR calificat. Ciprul aplică UTPR ca o sarcină suplimentară de impozit, mai degrabă decât ca o refuzare a deducerii, ceea ce reprezintă cel mai clar dintre cele două mecanisme permise de regulile model. Aceasta alocă orice impozit suplimentar rezidual între jurisdicțiile UTPR.

Când a intrat în vigoare fiecare regulă cipriotă a Pilonului Doi?

Regulile au fost introduse treptat pe parcursul a doi ani financiari, iar distincția contează pentru declarația pe care o depuneți prima.

IIR pentru anii financiari de la 31 decembrie 2023

Regula de includere a veniturilor se aplică anilor financiari care încep la 31 decembrie 2023 sau ulterior. Aceasta înseamnă că cei mai timpurii ani fiscali aflați sub incidență sunt deja închiși, iar declarațiile și plățile aferente devin scadente în 2026.

QDMTT și UTPR pentru anii financiari de la 31 decembrie 2024

QDMTT cipriot și UTPR se aplică ambele anilor financiari care încep la 31 decembrie 2024 sau ulterior, cu un an mai târziu decât IIR. Prin urmare, un grup cu sfârșitul anului fiscal la finalul anului calendaristic a avut expunere la IIR din 2024 și expunere la QDMTT și UTPR din 2025.

Cum se calculează efectiv impozitul suplimentar?

Impozitul suplimentar este suma necesară pentru a ridica rata efectivă de impozitare a unei jurisdicții la 15%, aplicată profitului care depășește o excludere bazată pe substanță. Calculul este mecanic, dar se bazează pe o bază fiscală dedicată, motiv pentru care o rată statutară de 15% nu garantează absența impozitului suplimentar.

Venitul GloBE și impozitele acoperite

Punctul de plecare este venitul GloBE, derivat din venitul net contabil al fiecărei entități constitutive utilizat în conturile consolidate ale grupului, apoi ajustat pentru o listă definită de elemente (de exemplu, dividende excluse și câștiguri de capital). Impozitele acoperite sunt impozitele pe venit atribuibile acelui venit, din nou ajustate, inclusiv variațiile de impozit amânat în anumite limite.

Determinarea ratei efective de impozitare jurisdicționale (ETR)

ETR jurisdicțională reprezintă totalul impozitelor acoperite împărțit la totalul venitului GloBE, agregat pentru toate entitățile constitutive din Cipru (o abordare de tip blending). Dacă acea ETR este de 15% sau mai mare, nu există impozit suplimentar pentru Cipru. Dacă este mai mică, deficitul determină procentul de impozit suplimentar.

Excluderea venitului bazată pe substanță

Excluderea venitului bazată pe substanță elimină un randament de rutină aferent activității reale din baza impozitului suplimentar. Aceasta exclude un procent din costurile eligibile cu salariile și un procent din valoarea contabilă a activelor corporale situate în Cipru. În perioada de tranziție, aceste procente încep mai ridicate și scad treptat până la 5% fiecare până în 2033. Consecința practică este că grupurile cu oameni reali și active reale în Cipru, mai degrabă decât o prezență de fațadă, se confruntă cu un impozit suplimentar mai mic. Investiția în crearea unei substanțe economice reale într-o companie cipriotă reduce, prin urmare, în mod direct expunerea la Pilonul Doi.

Procentul de impozit suplimentar și excluderea de minimis

Procentul de impozit suplimentar este de 15% minus ETR jurisdicțională. El se aplică venitului GloBE mai puțin excluderea bazată pe substanță (profitul excedentar) pentru a produce impozitul suplimentar pentru Cipru. O excludere de minimis reduce impozitul suplimentar la zero atunci când venitul mediu GloBE și venitul mediu GloBE al jurisdicției scad sub praguri joase definite, scutind amprentele foarte mici de un calcul complet.

Ce zone de siguranță reduc sarcina de conformitate?

Ciprul a adoptat principalele zone de siguranță prin decret ministerial, iar utilizarea lor poate elimina necesitatea unui calcul GloBE complet pentru o jurisdicție. Acestea sunt cea mai importantă măsură practică de scutire în primii ani.

• Zona de siguranță tranzitorie CbCR. Pentru anii fiscali din perioada de tranziție, impozitul suplimentar al unei jurisdicții este considerat zero dacă grupul trece unul dintre cele trei teste (un test de minimis, un test ETR simplificat sau un test al profiturilor de rutină) folosind datele calificate de raportare pentru fiecare țară în parte. Aceasta permite multor grupuri să evite un calcul GloBE cipriot detaliat în primii ani.
• Zona de siguranță QDMTT. Atunci când un grup a plătit un QDMTT cipriot calificat, impozitul suplimentar IIR și UTPR pentru Cipru este considerat zero, astfel încât jurisdicțiile mamă străine și cele de rezervă nu percep și ele impozit suplimentar pe profiturile cipriote. Tocmai acest lucru face din QDMTT cipriot un punct de colectare curat și unic.
• Zona de siguranță tranzitorie UTPR. Aceasta poate reduce la zero impozitul suplimentar UTPR pentru propria jurisdicție a entității mamă finale în perioada de tranziție, atunci când acea jurisdicție impozitează la o rată statutară de cel puțin 20%, ușurând interacțiunea dintre țări în perioada inițială.

Cum interacționează Pilonul Doi cu noua rată cipriotă de 15% a impozitului pe profit?

Ciprul și-a majorat rata principală a impozitului pe profit de la 12,5% la 15% cu efect de la 1 ianuarie 2026, însă o rată statutară de 15% nu garantează prin ea însăși o rată efectivă GloBE de 15%. Cele două cifre reprezintă același număr măsurat pe baze diferite.

Rata principală CIT de 15% de la 1 ianuarie 2026 comparativ cu pragul GloBE de 15%

Reforma (adoptată la 22 decembrie 2025 și publicată în Monitorul Oficial la 31 decembrie 2025) a aliniat rata principală cipriotă cu pragul Pilonului Doi. Logica de politică este simplă: o rată statutară mai mare crește probabilitatea ca profiturile cipriote să se afle deja la sau peste 15%, reducând expunerea la impozitul suplimentar și menținând orice venit rezidual în Cipru.

De ce o rată statutară de 15% nu garantează o ETR de 15%

ETR GloBE folosește impozitele acoperite raportate la venitul GloBE, o bază care diferă de venitul impozabil obișnuit. Deducerile, scutirile și diferențele de sincronizare care reduc sarcina fiscală obișnuită fără o ajustare corespunzătoare a venitului GloBE pot trage rata efectivă sub 15%, chiar și atunci când rata statutară este exact 15%.

Impactul asupra IP Box, deducerii noționale a dobânzii și stimulentelor fiscale

Aici se ciocnesc stimulentele cipriote familiare cu pragul. IP Box-ul cipriot și rata sa efectivă de impozitare redusă, care poate oferi o rată efectivă cu mult sub 15%, deducerea noțională a dobânzii pe capitalul propriu nou și alte scutiri reduc toate impozitele acoperite fără a reduce venitul GloBE în aceeași măsură. Pentru un grup aflat sub incidență, beneficiul acestor stimulente asupra profitului cipriot poate fi recuperat printr-un impozit suplimentar. Ele rămân valoroase pentru marea majoritate a companiilor aflate sub prag, iar pentru grupurile mai mici aflate sub incidență excluderea bazată pe substanță și zonele de siguranță absorb adesea efectul, însă fiecare grup mare ar trebui să modeleze interacțiunea, mai degrabă decât să presupună că stimulentul rămâne intact.

Care sunt termenele cipriote de depunere și de plată pentru 2026?

Termenele cipriote sunt generoase pentru primul ciclu, dar ferme ulterior, iar 2026 este anul în care obligațiile devin reale. Înregistrarea, declarațiile informative și plata au fiecare propria lor programare în timp.

Obligațiile de înregistrare și de notificare

Grupurile aflate sub incidență trebuie să se înregistreze la Departamentul Fiscal cipriot și să îl notifice cu privire la entitatea constitutivă care depune declarația și la statutul grupului. Acești pași administrativi preced declarația de fond și ar trebui finalizați devreme, deoarece notificarea identifică cine depune și unde.

Declarația informativă privind impozitul suplimentar (TTIR) și depunerea centralizată DAC9

Declarația informativă privind impozitul suplimentar (Declarația informativă GloBE cipriotă) este depunerea anuală de bază. În mod obișnuit, este scadentă la 15 luni de la sfârșitul anului fiscal, prelungită la 18 luni pentru anul de tranziție. Ciprul poate primi aceste declarații începând cu 31 mai 2026 și are obligația de a face schimb de informații în temeiul DAC9. În cadrul mecanismului de depunere centralizată DAC9, un grup care depune centralizat în Cipru nu ar trebui să fie nevoit să facă o depunere internă separată în fiecare alt stat al UE, ceea ce reprezintă o simplificare semnificativă pentru grupurile pan-europene. Acest lucru se corelează cu celelalte obligații de raportare ale grupului în UE, inclusiv raportarea transfrontalieră în temeiul DAC6.

Formularul T.D.335 și plata impozitului suplimentar

Declarația privind impozitul suplimentar IIR datorat, Formularul T.D.335, trebuie depusă, iar orice impozit suplimentar plătit, în termen de 30 de zile de la termenul de depunere a TTIR. Astfel, declarația informativă și declarația de plată sunt secvențiate: TTIR stabilește cifrele, iar T.D.335 cristalizează și plătește obligația la scurt timp după aceea.

Termenul anului de tranziție de 30 iunie 2026

Pentru primii ani fiscali aflați sub incidență (cei care încep între 31 decembrie 2023 și 31 decembrie 2024), toate depunerile sunt scadente în termen de 18 luni de la sfârșitul anului fiscal sau până la 30 iunie 2026, oricare dintre acestea intervine mai târziu. Separat, atunci când depunerile sau plățile ar deveni altfel scadente înainte de 30 septembrie 2026, nu se aplică sancțiuni, dobânzi sau majorări cu condiția ca acestea să fie depuse sau plătite până la acea dată. În fapt, 30 septembrie 2026 este termenul-limită practic ferm pentru primul ciclu.

Ce sancțiuni se aplică pentru neconformitate?

Ciprul susține regulile prin sancțiuni administrative și, în mod important, printr-o scutire de tranziție de bună-credință care atenuează primii ani.

Sancțiuni de la EUR 1.500 la EUR 20.000

Sancțiunile administrative pentru încălcările Pilonului Doi variază de la EUR 1.500 la EUR 20.000, calibrate în funcție de natura și gravitatea încălcării (de exemplu, înregistrare tardivă, depunere tardivă sau o declarație incompletă). Acestea sunt sancțiuni administrative, distincte de impozitul suplimentar în sine.

Perioada de grație pentru sancțiuni până la 30 septembrie 2026 / 30 iunie 2028

Două scutiri operează împreună. În primul rând, nu apar sancțiuni, dobânzi sau majorări pentru depunerile sau plățile scadente înainte de 30 septembrie 2026 dacă sunt efectuate până la acea dată. În al doilea rând, pentru anii fiscali care încep la 31 decembrie 2026 sau înainte și se încheie cel târziu la 30 iunie 2028, nu se impun sancțiuni atunci când grupul a luat măsuri rezonabile pentru a se conforma. Acest lucru reflectă scutirea tranzitorie de sancțiuni a OCDE și recompensează grupurile care se implică cu bună-credință, chiar dacă mecanismele sunt încă în curs de consolidare.

Afectează Pilonul Doi companiile cipriote mici și mijlocii?

Pentru companiile cipriote mici și mijlocii independente răspunsul este nu. Ele se situează sub pragul de grup de EUR 750 milioane și continuă sub regulile fiscale cipriote obișnuite, acum la o rată principală de 15%.

De ce majoritatea companiilor cipriote rămân în afara regulilor

Pragul este în mod deliberat ridicat. O companie cipriotă independentă de comerț, de holding sau de servicii, precum și grupul său administrat de proprietar, nu vor atinge aproape niciodată EUR 750 milioane de venituri consolidate, astfel încât calculul GloBE, zonele de siguranță și impozitul suplimentar pur și simplu nu se aplică. Pentru aceste afaceri, beneficiile fiscale corporative ale unei companii cipriote rămân neschimbate în esență.

Când o entitate cipriotă mai mică intră sub incidență ca parte a unui grup mare

Dimensiunea se testează la nivel de grup, astfel încât o mică filială cipriotă a unei mari multinaționale intră pe deplin sub incidență. Dacă compania dumneavoastră cipriotă face parte dintr-un grup care depășește pragul, aceasta trebuie să furnizeze date pentru calculul GloBE al grupului, iar ETR-ul său contribuie la blendingul jurisdicțional cipriot. Regimuri conexe precum regulile cipriote privind societățile străine controlate (CFC) și rezidența fiscală corporativă cipriotă și testul managementului și controlului continuă să se aplice în paralel, întrucât Pilonul Doi se suprapune peste sistemul existent, mai degrabă decât să îl înlocuiască.

Tabel comparativ: IIR vs QDMTT vs UTPR

Cum ajută Philippou Law Firm grupurile să se pregătească pentru Pilonul Doi în Cipru

Pilonul Doi recompensează pregătirea timpurie și precisă și penalizează presupunerile. Echipa noastră ajută grupurile aflate sub incidență și cele la limită să stabilească dacă este atins pragul de EUR 750 milioane, să se înregistreze și să notifice Departamentul Fiscal cipriot și să modeleze rata efectivă de impozitare jurisdicțională cipriotă, inclusiv impactul IP Box-ului, al deducerii noționale a dobânzii și al excluderii venitului bazate pe substanță. Consiliem cu privire la faptul dacă o Zonă de siguranță tranzitorie CbCR sau QDMTT elimină necesitatea unui calcul complet, pregătim și coordonăm Declarația informativă privind impozitul suplimentar, depunerea centralizată DAC9 și Formularul T.D.335 și aliniem substanța dumneavoastră cipriotă astfel încât activitatea reală să reducă orice impozit suplimentar. Dacă grupul dumneavoastră se apropie de prag sau este nesigur în privința expunerii sale, contactați Philippou Law Firm pentru o evaluare a domeniului de aplicare cu mult înainte de termenele din 2026.