Cypryjski Filar Drugi: 15% globalny podatek minimalny (2026)

Dla większości cypryjskich przedsiębiorstw nic się przez to nie zmienia. Dla dużych grup, które wykorzystują Cypr jako jurysdykcję holdingową, finansową lub własności intelektualnej, jest to jedna z najbardziej znaczących zmian w zakresie zgodności od pokolenia, a pierwsze rzeczywiste terminy składania deklaracji przypadają na rok 2026. Niniejszy przewodnik wyjaśnia dokładnie, jak cypryjskie przepisy działają w praktyce, kto jest nimi objęty, jak oblicza się podatek wyrównawczy oraz jakie konkretne terminy i kary teraz obowiązują.

Czym jest Filar Drugi i dlaczego ma znaczenie dla Cypru?

Filar Drugi to globalny podatek minimalny OECD/G20, który ustanawia próg 15% dla efektywnej stawki podatkowej największych grup korporacyjnych na świecie, niezależnie od tego, gdzie księgowane są ich zyski. Jego celem jest wyeliminowanie zachęty do przenoszenia zysków do jurysdykcji o niskim opodatkowaniu poprzez zapewnienie, że każdy niedobór poniżej 15% zostanie wyrównany gdzieś w strukturze grupy.

Globalny podatek minimalny OECD/G20 w jednym akapicie

Zgodnie z zasadami GloBE (Global Anti-Base Erosion) grupa oblicza swoją efektywną stawkę podatkową jurysdykcja po jurysdykcji. Jeżeli zyski w danym kraju są opodatkowane poniżej 15%, nakłada się podatek wyrównawczy, który podnosi stawkę do progu. Podstawą opodatkowania nie jest zysk księgowy ani zwykły dochód podlegający opodatkowaniu, lecz specjalna miara zwana dochodem GloBE, skorygowana o określony wykaz pozycji, podzielona przez podatki objęte. Jest to równoległy system podatkowy, który funkcjonuje obok, i ponad, zwykłym podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jak unijna dyrektywa o podatku minimalnym (2022/2523) dotarła na Cypr

UE przyjęła Dyrektywę 2022/2523, aby nadać modelowym zasadom OECD wiążącą moc prawną we wszystkich państwach członkowskich. Cypr transponował ją z opóźnieniem, uczynił to jednak poprzez ustawę uchwaloną 12 grudnia 2024 roku i ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym 18 grudnia 2024 roku. Ponieważ dyrektywa stanowi wspólne ramy unijne, cypryjskie przepisy ściśle odzwierciedlają model GloBE, co jest istotne dla grup działających w kilku państwach członkowskich, które potrzebują spójności w zakresie, definicjach i bezpiecznych przystaniach. Wpisuje się to w szerszą cypryjską reformę podatkową 2026 i przejście na 15% stawkę podatku od osób prawnych i nie umniejsza dlaczego Cypr pozostaje silną jurysdykcją dla spółek holdingowych.

Które grupy są objęte cypryjskimi przepisami Filaru Drugiego?

Cypryjski Filar Drugi ma zastosowanie do grup przedsiębiorstw wielonarodowych oraz dużych, wyłącznie krajowych grup, których jednostka dominująca najwyższego szczebla wykazuje skonsolidowane roczne przychody wynoszące co najmniej EUR 750 milionów. Celowo obejmuje jedynie największe grupy, przez co przytłaczająca większość cypryjskich spółek nigdy nie wchodzi w jego zakres.

Próg skonsolidowanych przychodów EUR 750 milionów

Próg mierzy się względem skonsolidowanego sprawozdania finansowego jednostki dominującej najwyższego szczebla, a nie przychodów samej cypryjskiej jednostki. Mała cypryjska spółka zależna generująca kilka milionów euro obrotu jest objęta wyłącznie dlatego, że należy do grupy, której światowe skonsolidowane przychody przekraczają EUR 750 milionów.

Test dwóch z czterech lat

Próg musi zostać osiągnięty w co najmniej dwóch z czterech lat obrotowych bezpośrednio poprzedzających badany rok. Ta cecha uśredniania zapobiega temu, aby pojedynczy wyjątkowy rok (na przykład jednorazowe zbycie) trwale wciągał grupę w zakres przepisów, i daje grupom zbliżającym się do progu pewną przewidywalność co do tego, kiedy przepisy zaczną obowiązywać.

Grupy wielonarodowe i duże grupy krajowe

Przepisy mają zastosowanie zarówno do grup wielonarodowych (posiadających jednostki lub stały zakład w więcej niż jednej jurysdykcji), jak i do dużych, wyłącznie krajowych grup działających jedynie na Cyprze. Rozszerzenie przepisów na grupy krajowe stanowi wymóg UE mający na celu zachowanie zgodności dyrektywy z podstawowymi swobodami, ale w praktyce bardzo niewiele wyłącznie cypryjskich grup osiąga EUR 750 milionów.

Jednostki wyłączone (podmioty rządowe, fundusze emerytalne, fundusze inwestycyjne)

Niektóre jednostki są wyłączone nawet wewnątrz objętej zakresem grupy. Należą do nich podmioty rządowe, organizacje międzynarodowe, organizacje nienastawione na zysk, fundusze emerytalne oraz fundusze inwestycyjne lub podmioty inwestujące w nieruchomości, które są jednostką dominującą najwyższego szczebla. Jednostki wyłączone nadal wliczają się do progu przychodów, ale same nie podlegają podatkowi wyrównawczemu, co odzwierciedla fakt, że zazwyczaj nie są one zamierzonym celem minimalnego podatku od osób prawnych.

Jakie są trzy zasady naliczania: IIR, QDMTT i UTPR?

Cypryjski Filar Drugi pobiera podatek wyrównawczy poprzez trzy powiązane ze sobą mechanizmy, stosowane w określonej kolejności. Zrozumienie, która zasada ma zastosowanie, przesądza o tym, który kraj ostatecznie pobierze podatek od nisko opodatkowanego cypryjskiego zysku.

Zasada włączenia dochodu (IIR)

IIR jest podstawowym mechanizmem naliczania. Wymaga ona, aby jednostka dominująca najwyższego szczebla (lub jednostka dominująca niższego szczebla) zapłaciła podatek wyrównawczy od nisko opodatkowanego dochodu swoich spółek zależnych, proporcjonalnie do posiadanego udziału. Na Cyprze IIR została zaprojektowana tak, aby kwalifikowała się dla celów GloBE, dlatego cypryjska jednostka dominująca nisko opodatkowanej zagranicznej spółki zależnej jest podmiotem, który płaci podatek wyrównawczy.

Cypryjski kwalifikowany krajowy minimalny podatek wyrównawczy (QDMTT)

QDMTT to własne cypryjskie krajowe obciążenie wyrównawcze od nisko opodatkowanych cypryjskich zysków. Jego cel jest obronny: zamiast pozwolić zagranicznej jurysdykcji jednostki dominującej pobrać podatek wyrównawczy od niedostatecznie opodatkowanego cypryjskiego dochodu w ramach jej IIR, Cypr pobiera te wpływy samodzielnie. Cypryjski QDMTT (Sekcja 12 ustawy) został uznany za kwalifikowany QDMTT dla celów GloBE, co pozwala bezpiecznej przystani QDMTT wyłączyć inne zasady naliczania w odniesieniu do cypryjskich zysków.

Zasada niedostatecznie opodatkowanych zysków (UTPR) jako mechanizm zabezpieczający

UTPR to mechanizm zabezpieczający, który wychwytuje podatek wyrównawczy nieobjęty przez IIR, zazwyczaj wówczas, gdy jednostka dominująca najwyższego szczebla znajduje się w jurysdykcji, która nie przyjęła kwalifikującej się IIR. Cypr stosuje UTPR jako dodatkowe obciążenie podatkiem wyrównawczym, a nie jako odmowę odliczenia, co stanowi czystszy z dwóch mechanizmów dopuszczanych przez modelowe zasady. Alokuje ona wszelki pozostały podatek wyrównawczy pomiędzy jurysdykcjami UTPR.

Kiedy zaczęła obowiązywać każda z cypryjskich zasad Filaru Drugiego?

Zasady wprowadzano stopniowo w dwóch latach obrotowych, a rozróżnienie to ma znaczenie dla tego, którą deklarację składa się jako pierwszą.

IIR dla lat obrotowych od 31 grudnia 2023

Zasada włączenia dochodu ma zastosowanie do lat obrotowych rozpoczynających się 31 grudnia 2023 roku lub później. Oznacza to, że najwcześniejsze objęte zakresem lata obrotowe są już zamknięte, a związane z nimi deklaracje i płatności stają się wymagalne w 2026 roku.

QDMTT i UTPR dla lat obrotowych od 31 grudnia 2024

Cypryjski QDMTT oraz UTPR mają zastosowanie do lat obrotowych rozpoczynających się 31 grudnia 2024 roku lub później, czyli rok później niż IIR. Grupa o roku obrotowym pokrywającym się z kalendarzowym miała zatem ekspozycję na IIR od 2024 roku oraz ekspozycję na QDMTT i UTPR od 2025 roku.

Jak faktycznie oblicza się podatek wyrównawczy?

Podatek wyrównawczy to kwota potrzebna do podniesienia efektywnej stawki podatkowej danej jurysdykcji do 15%, stosowana do zysku przekraczającego wyłączenie oparte na substancji. Obliczenie jest mechaniczne, lecz oparte na specjalnej podstawie opodatkowania, dlatego 15% stawka ustawowa nie gwarantuje braku podatku wyrównawczego.

Dochód GloBE i podatki objęte

Punktem wyjścia jest dochód GloBE, wyprowadzony z księgowego dochodu netto każdej jednostki wchodzącej w skład grupy, wykorzystywanego w skonsolidowanym sprawozdaniu grupy, a następnie skorygowany o określony wykaz pozycji (na przykład wyłączone dywidendy i zyski kapitałowe). Podatki objęte to podatki dochodowe przypisane do tego dochodu, również skorygowane, w tym zmiany w podatku odroczonym w określonych granicach.

Ustalanie jurysdykcyjnej efektywnej stawki podatkowej (ETR)

Jurysdykcyjna ETR to łączne podatki objęte podzielone przez łączny dochód GloBE, zagregowane dla wszystkich jednostek wchodzących w skład grupy na Cyprze (podejście oparte na łączeniu). Jeżeli ta ETR wynosi 15% lub więcej, nie ma podatku wyrównawczego dla Cypru. Jeżeli jest niższa, niedobór wyznacza procent wyrównania.

Wyłączenie dochodu oparte na substancji

Wyłączenie dochodu oparte na substancji usuwa z podstawy podatku wyrównawczego rutynowy zwrot z rzeczywistej działalności. Wyłącza ono procent kwalifikowalnych kosztów wynagrodzeń oraz procent wartości bilansowej rzeczowych aktywów trwałych znajdujących się na Cyprze. W okresie przejściowym te wartości procentowe zaczynają się wyżej i stopniowo maleją do 5% każda do roku 2033. Praktyczną konsekwencją jest to, że grupy z rzeczywistymi ludźmi i rzeczywistymi aktywami na Cyprze, a nie jedynie z szyldem, ponoszą mniejszy podatek wyrównawczy. Inwestowanie w budowanie rzeczywistej substancji ekonomicznej w cypryjskiej spółce bezpośrednio zmniejsza zatem ekspozycję na Filar Drugi.

Procent wyrównania i wyłączenie de minimis

Procent wyrównania to 15% minus jurysdykcyjna ETR. Stosuje się go do dochodu GloBE pomniejszonego o wyłączenie oparte na substancji (zysk nadwyżkowy), aby uzyskać podatek wyrównawczy dla Cypru. Wyłączenie de minimis przełącza podatek wyrównawczy na zero, gdy średnie przychody GloBE i średni dochód GloBE jurysdykcji spadają poniżej określonych niskich progów, oszczędzając bardzo małym obecnościom pełnego obliczenia.

Jakie bezpieczne przystanie zmniejszają obciążenie związane ze zgodnością?

Cypr przyjął główne bezpieczne przystanie w drodze dekretu ministerialnego, a ich zastosowanie może wyeliminować pełne obliczenie GloBE dla danej jurysdykcji. Stanowią one w pierwszych latach najważniejszą praktyczną ulgę.

• Przejściowa bezpieczna przystań CbCR. W latach obrotowych okresu przejściowego podatek wyrównawczy jurysdykcji uznaje się za zerowy, jeżeli grupa przejdzie jeden z trzech testów (test de minimis, uproszczony test ETR lub test rutynowych zysków) przy użyciu kwalifikujących się danych ze sprawozdawczości według krajów. Pozwala to wielu grupom uniknąć szczegółowego cypryjskiego obliczenia GloBE w pierwszych latach.
• Bezpieczna przystań QDMTT. Gdy grupa zapłaciła kwalifikujący się cypryjski QDMTT, podatek wyrównawczy IIR i UTPR dla Cypru uznaje się za zerowy, dzięki czemu zagraniczne jurysdykcje jednostki dominującej i jurysdykcje zabezpieczające nie naliczają dodatkowo podatku wyrównawczego od cypryjskich zysków. To właśnie sprawia, że cypryjski QDMTT jest czystym, pojedynczym punktem poboru.
• Przejściowa bezpieczna przystań UTPR. Może ona zmniejszyć podatek wyrównawczy UTPR do zera dla własnej jurysdykcji jednostki dominującej najwyższego szczebla w okresie przejściowym, gdy jurysdykcja ta opodatkowuje według stawki ustawowej wynoszącej co najmniej 20%, łagodząc interakcję między krajami we wczesnym okresie.

Jak Filar Drugi wchodzi w interakcję z nową 15% cypryjską stawką podatku od osób prawnych?

Cypr podniósł swoją nominalną stawkę podatku dochodowego od osób prawnych z 12,5% do 15% ze skutkiem od 1 stycznia 2026 roku, ale 15% stawka ustawowa nie gwarantuje sama w sobie 15% efektywnej stawki GloBE. Obie liczby to ta sama wartość mierzona na różnych podstawach.

Nominalny 15% CIT od 1 stycznia 2026 wobec progu 15% GloBE

Reforma (uchwalona 22 grudnia 2025 i ogłoszona w Dzienniku Urzędowym 31 grudnia 2025) zrównała cypryjską stawkę nominalną z progiem Filaru Drugiego. Logika tej polityki jest prosta: wyższa stawka ustawowa zwiększa prawdopodobieństwo, że cypryjskie zyski są już na poziomie 15% lub powyżej, zmniejszając ekspozycję na podatek wyrównawczy i zatrzymując wszelkie pozostałe wpływy na Cyprze.

Dlaczego 15% stawka ustawowa nie gwarantuje 15% ETR

ETR według GloBE wykorzystuje podatki objęte podzielone przez dochód GloBE, podstawę, która różni się od zwykłego dochodu podlegającego opodatkowaniu. Odliczenia, zwolnienia i różnice czasowe, które zmniejszają zwykłe obciążenie podatkowe bez odpowiadającej im korekty dochodu GloBE, mogą obniżyć efektywną stawkę poniżej 15%, nawet gdy stawka ustawowa wynosi dokładnie 15%.

Wpływ na IP Box, hipotetyczne odliczenie odsetek i zachęty podatkowe

To tutaj znane cypryjskie zachęty zderzają się z progiem. Cypryjski IP Box i jego niska efektywna stawka podatkowa, który może zapewnić efektywną stawkę znacznie poniżej 15%, hipotetyczne odliczenie odsetek od nowego kapitału własnego oraz inne ulgi, wszystkie zmniejszają podatki objęte bez zmniejszania dochodu GloBE w tym samym stopniu. Dla objętej zakresem grupy korzyść z tych zachęt w odniesieniu do cypryjskiego zysku może zostać odzyskana poprzez podatek wyrównawczy. Pozostają one wartościowe dla przytłaczającej większości spółek poniżej progu, a dla mniejszych objętych zakresem grup wyłączenie oparte na substancji i bezpieczne przystanie często absorbują ten efekt, ale każda duża grupa powinna zamodelować tę interakcję, zamiast zakładać, że zachęta pozostaje nienaruszona.

Jakie są cypryjskie terminy składania deklaracji i płatności na rok 2026?

Cypryjskie terminy są hojne dla pierwszego cyklu, ale sztywne później, a rok 2026 to rok, w którym obowiązki stają się rzeczywiste. Rejestracja, deklaracje informacyjne i płatność mają każde swoje własne terminy.

Obowiązki rejestracyjne i notyfikacyjne

Grupy objęte zakresem muszą zarejestrować się w Departamencie Podatkowym Cypru i powiadomić go o jednostce składającej deklarację oraz o statusie grupy. Te czynności administracyjne poprzedzają merytoryczną deklarację i powinny zostać dopełnione wcześnie, ponieważ notyfikacja wskazuje, kto składa deklarację i gdzie.

Deklaracja informacyjna o podatku wyrównawczym (TTIR) i centralne składanie DAC9

Deklaracja informacyjna o podatku wyrównawczym (cypryjska deklaracja informacyjna GloBE) to podstawowa deklaracja roczna. Zwykle jest wymagalna 15 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego, przedłużona do 18 miesięcy dla roku przejściowego. Cypr może przyjmować te deklaracje od 31 maja 2026 roku i jest zobowiązany do wymiany informacji na podstawie DAC9. W ramach mechanizmu centralnego składania DAC9 grupa składająca deklarację centralnie na Cyprze nie powinna być zobowiązana do odrębnego składania krajowego w każdym innym państwie UE, co stanowi znaczące uproszczenie dla grup działających w całej UE. Zazębia się to z pozostałymi obowiązkami sprawozdawczymi grupy w UE, w tym sprawozdawczością transgraniczną w ramach DAC6.

Formularz T.D.335 i zapłata podatku wyrównawczego

Deklaracja należnego podatku wyrównawczego IIR, formularz T.D.335, musi zostać złożona, a wszelki podatek wyrównawczy zapłacony, w ciągu 30 dni od terminu złożenia TTIR. Deklaracja informacyjna i deklaracja płatnicza są zatem sekwencyjne: TTIR ustala liczby, a T.D.335 krystalizuje i opłaca zobowiązanie krótko potem.

Termin roku przejściowego 30 czerwca 2026

Dla pierwszych objętych zakresem lat obrotowych (rozpoczynających się między 31 grudnia 2023 a 31 grudnia 2024) wszystkie deklaracje są wymagalne w ciągu 18 miesięcy od zakończenia roku obrotowego lub do 30 czerwca 2026 roku, w zależności od tego, co nastąpi później. Odrębnie, gdy deklaracje lub płatności byłyby w innym przypadku wymagalne przed 30 września 2026 roku, nie stosuje się żadnych kar, odsetek ani dopłat, pod warunkiem że zostaną one złożone lub zapłacone do tej daty. W praktyce 30 września 2026 roku jest praktycznym ostatecznym terminem dla pierwszego cyklu.

Jakie kary obowiązują za nieprzestrzeganie przepisów?

Cypr wspiera przepisy karami administracyjnymi oraz, co istotne, ulgą przejściową opartą na dobrej wierze, która łagodzi pierwsze lata.

Kary od EUR 1 500 do EUR 20 000

Kary administracyjne za naruszenia Filaru Drugiego wahają się od EUR 1 500 do EUR 20 000, skalowane do charakteru i wagi uchybienia (na przykład spóźniona rejestracja, spóźnione złożenie deklaracji lub niekompletna deklaracja). Są to kary administracyjne, odrębne od samego podatku wyrównawczego.

Okres karencji kar do 30 września 2026 / 30 czerwca 2028

Dwie ulgi działają razem. Po pierwsze, nie powstają żadne kary, odsetki ani dopłaty od deklaracji lub płatności wymagalnych przed 30 września 2026 roku, jeżeli zostaną dokonane do tej daty. Po drugie, dla lat obrotowych rozpoczynających się 31 grudnia 2026 roku lub wcześniej i kończących się nie później niż 30 czerwca 2028 roku nie nakłada się żadnych kar, gdy grupa podjęła rozsądne środki w celu zachowania zgodności. Odzwierciedla to przejściową ulgę karną OECD i nagradza grupy, które działają w dobrej wierze, nawet jeśli mechanika wciąż się dociera.

Czy Filar Drugi dotyczy małych i średnich cypryjskich spółek?

W przypadku samodzielnych małych i średnich cypryjskich spółek odpowiedź brzmi: nie. Znajdują się one poniżej progu grupowego EUR 750 milionów i nadal podlegają zwykłym cypryjskim przepisom podatkowym, obecnie według nominalnej stawki 15%.

Dlaczego większość cypryjskich spółek pozostaje poza przepisami

Próg jest celowo wysoki. Niezależna cypryjska spółka handlowa, holdingowa lub usługowa oraz jej grupa zarządzana przez właściciela niemal nigdy nie osiągnie EUR 750 milionów skonsolidowanych przychodów, dlatego obliczenie GloBE, bezpieczne przystanie i podatek wyrównawczy po prostu nie mają zastosowania. Dla tych przedsiębiorstw korzyści podatkowe cypryjskiej spółki pozostają w istocie niezmienione.

Kiedy mniejsza cypryjska jednostka zostaje objęta jako część dużej grupy

Wielkość bada się na poziomie grupy, dlatego mała cypryjska spółka zależna dużej grupy wielonarodowej jest w pełni objęta zakresem. Jeżeli Twoja cypryjska spółka należy do grupy, która przekracza próg, musi ona dostarczać dane do obliczenia GloBE grupy, a jej ETR wpływa na cypryjski blending jurysdykcyjny. Powiązane reżimy, takie jak cypryjskie przepisy o kontrolowanych spółkach zagranicznych (CFC) oraz cypryjska rezydencja podatkowa spółek i test zarządzania i kontroli, nadal obowiązują równolegle, ponieważ Filar Drugi nakłada się na istniejący system, a nie go zastępuje.

Tabela porównawcza: IIR a QDMTT a UTPR

Jak Kancelaria Philippou Law Firm pomaga grupom przygotować się do cypryjskiego Filaru Drugiego

Filar Drugi nagradza wczesne, precyzyjne przygotowanie i karze założenia. Nasz zespół pomaga grupom objętym zakresem i granicznym ustalić, czy próg EUR 750 milionów został osiągnięty, zarejestrować się i notyfikować w Departamencie Podatkowym Cypru oraz zamodelować cypryjską jurysdykcyjną efektywną stawkę podatkową, w tym wpływ IP Box, hipotetycznego odliczenia odsetek i wyłączenia dochodu opartego na substancji. Doradzamy, czy przejściowa bezpieczna przystań CbCR lub QDMTT eliminuje potrzebę pełnego obliczenia, przygotowujemy i koordynujemy deklarację informacyjną o podatku wyrównawczym, centralne składanie DAC9 oraz formularz T.D.335, a także dostosowujemy Twoją cypryjską substancję tak, aby rzeczywista działalność zmniejszała wszelki podatek wyrównawczy. Jeżeli Twoja grupa zbliża się do progu lub nie ma pewności co do swojej ekspozycji, skontaktuj się z Kancelarią Philippou Law Firm w celu przeprowadzenia oceny zakresu z dużym wyprzedzeniem przed terminami 2026 roku.