Cyprus Pillar Two: de wereldwijde minimumbelasting van 15% (2026)

Voor de meeste Cypriotische ondernemingen verandert dit niets. Voor de grote groepen die Cyprus gebruiken als houdster-, financierings- of IP-jurisdictie is het een van de meest ingrijpende nalevingsveranderingen in een generatie, en de eerste echte aangiftetermijnen vallen in 2026. Deze gids zet uiteen hoe de Cypriotische regels in de praktijk precies werken, wie eronder valt, hoe de top-upbelasting wordt berekend en welke concrete termijnen en boetes u nu tegemoet ziet.

Wat is Pillar Two en waarom is het van belang voor Cyprus?

Pillar Two is de wereldwijde minimumbelasting van de OESO/G20 die een ondergrens van 15% legt op het effectieve belastingtarief van 's werelds grootste bedrijfsgroepen, ongeacht waar hun winsten worden geboekt. Het doel is de prikkel weg te nemen om winst te verschuiven naar laagbelaste jurisdicties, door te waarborgen dat elk tekort onder de 15% ergens in de structuur van de groep wordt aangevuld.

De wereldwijde minimumbelasting van de OESO/G20 in één alinea

Onder de GloBE-regels (Global Anti-Base Erosion) berekent een groep haar effectieve belastingtarief jurisdictie per jurisdictie. Als de winst in een bepaald land onder de 15% wordt belast, wordt een top-upbelasting geheven om het tarief tot de ondergrens op te trekken. De belastinggrondslag is niet de boekhoudkundige winst of het gewone belastbare inkomen, maar een op maat gemaakte grootheid die GloBE-inkomen heet, gecorrigeerd voor een vastgestelde lijst van posten, gedeeld door gedekte belastingen. Dit is een parallel belastingstelsel dat naast, en bovenop, de gewone vennootschapsbelasting staat.

Hoe de EU-Richtlijn Minimumbelasting (2022/2523) Cyprus bereikte

De EU heeft Richtlijn 2022/2523 aangenomen om de OESO-modelregels in alle lidstaten bindende rechtskracht te geven. Cyprus was laat met de omzetting, maar deed dat via de wet die op 12 december 2024 werd aangenomen en op 18 december 2024 in het Staatsblad werd gepubliceerd. Omdat de richtlijn een gemeenschappelijk EU-kader is, volgen de Cypriotische regels het GloBE-model nauwgezet, wat belangrijk is voor groepen die in meerdere lidstaten actief zijn en consistentie nodig hebben in reikwijdte, definities en veilige havens. Dit past binnen de bredere Cypriotische belastinghervorming van 2026 en de overgang naar een vennootschapstarief van 15%, en doet niets af aan waarom Cyprus een sterke houdstermaatschappijjurisdictie blijft.

Welke groepen vallen onder de Cypriotische Pillar Two-regels?

Cyprus Pillar Two geldt voor multinationale ondernemingsgroepen en grootschalige zuiver binnenlandse groepen waarvan de uiteindelijke moederentiteit een geconsolideerde jaaromzet van ten minste EUR 750 miljoen rapporteert. Zij richt zich bewust alleen op de grootste groepen, zodat de overgrote meerderheid van de Cypriotische ondernemingen er nooit onder valt.

De drempel van EUR 750 miljoen geconsolideerde omzet

De drempel wordt gemeten aan de hand van de geconsolideerde jaarrekening van de uiteindelijke moederentiteit, niet aan de omzet van de Cypriotische entiteit op zichzelf. Een kleine Cypriotische dochteronderneming die enkele miljoenen euro's omzet genereert, valt er alleen onder omdat zij deel uitmaakt van een groep waarvan de wereldwijde geconsolideerde omzet de EUR 750 miljoen overschrijdt.

De twee-van-de-vier-jaartoets

De drempel moet worden gehaald in ten minste twee van de vier fiscale jaren onmiddellijk voorafgaand aan het getoetste jaar. Dit middelingskenmerk voorkomt dat één uitzonderlijk jaar (bijvoorbeeld een eenmalige verkoop) een groep permanent onder de regels sleept, en het geeft groepen die de grens naderen enige voorspelbaarheid over wanneer de regels gaan bijten.

Multinationale groepen en grootschalige binnenlandse groepen

De regels gelden zowel voor multinationale groepen (met entiteiten of een vaste inrichting in meer dan één jurisdictie) als voor grootschalige zuiver binnenlandse groepen die alleen in Cyprus actief zijn. De uitbreiding van de regels tot binnenlandse groepen is een EU-vereiste om de richtlijn verenigbaar te houden met de fundamentele vrijheden, maar in de praktijk halen zeer weinig zuiver Cypriotische groepen de EUR 750 miljoen.

Uitgesloten entiteiten (overheid, pensioen, beleggingsfondsen)

Bepaalde entiteiten zijn uitgesloten, ook binnen een groep die onder de regels valt. Hiertoe behoren overheidsinstanties, internationale organisaties, non-profitorganisaties, pensioenfondsen en beleggingsfondsen of vastgoedbeleggingsvehikels die de uiteindelijke moederentiteit zijn. Uitgesloten entiteiten tellen nog steeds mee voor de omzetdrempel, maar zijn zelf niet onderworpen aan de top-upbelasting, wat weerspiegelt dat zij doorgaans niet de beoogde doelwitten van een minimumvennootschapsbelasting zijn.

Wat zijn de drie heffingsregels: IIR, QDMTT en UTPR?

Cyprus Pillar Two int de top-upbelasting via drie in elkaar grijpende mechanismen, toegepast in een vastgestelde volgorde. Weten welke regel van toepassing is, bepaalt welk land uiteindelijk de belasting op een laagbelaste Cypriotische winst int.

Income Inclusion Rule (IIR)

De IIR is het primaire heffingsmechanisme. Zij vereist dat de uiteindelijke moederentiteit (of een tussenliggende moeder) top-upbelasting betaalt over het laagbelaste inkomen van haar dochterondernemingen, naar rato van haar eigendomsbelang. In Cyprus is de IIR zo vormgegeven dat zij voor GloBE-doeleinden kwalificeert, zodat een Cypriotische moeder van een laagbelaste buitenlandse dochter de entiteit is die de top-up betaalt.

De Cypriotische Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT)

De QDMTT is de eigen binnenlandse top-upheffing van Cyprus op laagbelaste Cypriotische winst. Het doel ervan is defensief: in plaats van een buitenlandse moederjurisdictie top-upbelasting te laten innen over onderbelast Cypriotisch inkomen onder haar IIR, int Cyprus die opbrengst zelf. De Cypriotische QDMTT (Section 12 van de wet) wordt behandeld als een gekwalificeerde QDMTT voor GloBE-doeleinden, wat het mogelijk maakt dat de QDMTT Safe Harbour andere heffingsregels voor Cypriotische winst uitschakelt.

Undertaxed Profits Rule (UTPR) als vangnet

De UTPR is het vangnet dat top-upbelasting opvangt die de IIR niet bereikt, doorgaans wanneer de uiteindelijke moeder zich in een jurisdictie bevindt die geen kwalificerende IIR heeft ingevoerd. Cyprus past de UTPR toe als een aanvullende top-upbelastingheffing in plaats van als een weigering van aftrek, wat het zuiverste van de twee door de modelregels toegestane mechanismen is. Zij wijst eventuele resterende top-upbelasting toe onder de UTPR-jurisdicties.

Wanneer trad elke Cypriotische Pillar Two-regel in werking?

De regels werden gefaseerd ingevoerd over twee fiscale jaren, en het onderscheid is van belang voor welke aangifte u als eerste indient.

IIR voor fiscale jaren vanaf 31 december 2023

De Income Inclusion Rule geldt voor fiscale jaren die aanvangen op of na 31 december 2023. Dit betekent dat de vroegste betrokken fiscale jaren al zijn afgesloten en dat de bijbehorende aangiften en betalingen in 2026 verschuldigd zijn.

QDMTT en UTPR voor fiscale jaren vanaf 31 december 2024

De Cypriotische QDMTT en de UTPR gelden beide voor fiscale jaren die aanvangen op of na 31 december 2024, een jaar later dan de IIR. Een groep met een kalenderjaareinde had daardoor IIR-blootstelling vanaf 2024 en QDMTT- en UTPR-blootstelling vanaf 2025.

Hoe wordt de top-upbelasting eigenlijk berekend?

De top-upbelasting is het bedrag dat nodig is om het effectieve belastingtarief van een jurisdictie tot 15% op te trekken, toegepast op winst die een op substantie gebaseerde uitzondering overschrijdt. De berekening is mechanisch maar gebaseerd op een op maat gemaakte belastinggrondslag, en dat is waarom een wettelijk tarief van 15% geen garantie is dat er geen top-up is.

GloBE-inkomen en gedekte belastingen

Het uitgangspunt is het GloBE-inkomen, afgeleid van het financieel-boekhoudkundige nettoresultaat van elke samenstellende entiteit dat in de geconsolideerde rekeningen van de groep wordt gebruikt, vervolgens gecorrigeerd voor een vastgestelde lijst van posten (bijvoorbeeld uitgesloten dividenden en vermogenswinsten). Gedekte belastingen zijn de aan dat inkomen toe te rekenen inkomstenbelastingen, opnieuw gecorrigeerd, met inbegrip van uitgestelde belastingmutaties binnen bepaalde grenzen.

Het jurisdictionele effectieve belastingtarief (ETR) berekenen

Het jurisdictionele ETR is de totale gedekte belasting gedeeld door het totale GloBE-inkomen, geaggregeerd over alle samenstellende entiteiten in Cyprus (een blending-benadering). Als dat ETR 15% of hoger is, is er geen top-up voor Cyprus. Als het lager is, bepaalt het tekort het top-uppercentage.

De op substantie gebaseerde inkomensuitsluiting (Substance-Based Income Exclusion)

De Substance-Based Income Exclusion verwijdert een routinematig rendement op echte activiteit uit de top-upgrondslag. Zij sluit een percentage van de in aanmerking komende loonkosten en een percentage van de boekwaarde van in Cyprus gelegen materiële activa uit. Tijdens de overgang beginnen deze percentages hoger en zakken zij af tot elk 5% tegen 2033. Het praktische gevolg is dat groepen met echte mensen en echte activa in Cyprus, in plaats van een naambordje, een kleinere top-up hebben. Investeren in het opbouwen van echte economische substantie in een Cypriotische onderneming vermindert daarom rechtstreeks de Pillar Two-blootstelling.

Het top-uppercentage en de de-minimisuitsluiting

Het top-uppercentage is 15% minus het jurisdictionele ETR. Het wordt toegepast op het GloBE-inkomen minus de substantie-uitzondering (de bovenmatige winst) om de top-upbelasting voor Cyprus te bepalen. Een de-minimisuitsluiting zet de top-up op nul wanneer de gemiddelde GloBE-omzet en het gemiddelde GloBE-inkomen van de jurisdictie onder vastgestelde lage drempels vallen, waardoor zeer kleine aanwezigheden een volledige berekening bespaard blijft.

Welke veilige havens verlichten de nalevingslast?

Cyprus heeft de belangrijkste veilige havens bij ministerieel besluit ingevoerd, en het gebruik ervan kan een volledige GloBE-berekening voor een jurisdictie overbodig maken. Zij vormen de belangrijkste praktische verlichting in de eerste jaren.

• Transitional CbCR Safe Harbour. Voor fiscale jaren in de overgangsperiode wordt de top-upbelasting van een jurisdictie geacht nul te zijn als de groep slaagt voor een van drie toetsen (een de-minimistoets, een vereenvoudigde ETR-toets of een routinewinsttoets) op basis van kwalificerende landenrapportagegegevens (country-by-country reporting). Hierdoor kunnen veel groepen in de eerste jaren een gedetailleerde Cypriotische GloBE-berekening vermijden.
• QDMTT Safe Harbour. Wanneer een groep een kwalificerende Cypriotische QDMTT heeft betaald, wordt de IIR- en UTPR-top-up voor Cyprus geacht nul te zijn, zodat buitenlandse moeder- en vangnetjurisdicties niet ook top-upbelasting heffen over Cypriotische winst. Dit is wat de Cypriotische QDMTT tot een zuiver, enkelvoudig heffingspunt maakt.
• Transitional UTPR Safe Harbour. Deze kan de UTPR-top-up tot nul terugbrengen voor de eigen jurisdictie van de uiteindelijke moeder tijdens de overgang, wanneer die jurisdictie belast tegen een wettelijk tarief van ten minste 20%, wat de wisselwerking tussen landen in de eerste periode vergemakkelijkt.

Hoe grijpt Pillar Two in op de nieuwe Cypriotische vennootschapsbelasting van 15%?

Cyprus heeft zijn nominale vennootschapsbelastingtarief per 1 januari 2026 verhoogd van 12,5% naar 15%, maar een wettelijk tarief van 15% garandeert op zichzelf geen effectief GloBE-tarief van 15%. De twee cijfers zijn hetzelfde getal, gemeten op verschillende grondslagen.

Nominaal vennootschapstarief van 15% vanaf 1 januari 2026 versus de GloBE-ondergrens van 15%

De hervorming (aangenomen op 22 december 2025 en in het Staatsblad gepubliceerd op 31 december 2025) bracht het Cypriotische nominale tarief in lijn met de Pillar Two-ondergrens. De beleidslogica is eenvoudig: een hoger wettelijk tarief maakt het waarschijnlijker dat de Cypriotische winst al op of boven 15% ligt, waardoor de top-upblootstelling afneemt en eventuele resterende opbrengsten in Cyprus blijven.

Waarom een wettelijk tarief van 15% geen ETR van 15% garandeert

Het GloBE-ETR gebruikt gedekte belastingen over GloBE-inkomen, een grondslag die verschilt van het gewone belastbare inkomen. Aftrekposten, vrijstellingen en timingverschillen die de gewone belastingdruk verlagen zonder een overeenkomstige correctie op het GloBE-inkomen, kunnen het effectieve tarief onder de 15% trekken, zelfs wanneer het wettelijke tarief precies 15% is.

Impact op de IP Box, de fictieve-renteaftrek en fiscale prikkels

Hier botsen de vertrouwde Cypriotische prikkels met de ondergrens. De Cypriotische IP Box en het lage effectieve belastingtarief ervan, die een effectief tarief ruim onder de 15% kan opleveren, de fictieve-renteaftrek op nieuw eigen vermogen en andere faciliteiten verlagen allemaal de gedekte belastingen zonder het GloBE-inkomen in dezelfde mate te verlagen. Voor een betrokken groep kan het voordeel van deze prikkels op Cypriotische winst via een top-up worden teruggevorderd. Zij blijven waardevol voor de overgrote meerderheid van de ondernemingen onder de drempel, en voor kleinere betrokken groepen absorberen de substantie-uitzondering en de veilige havens vaak het effect, maar elke grote groep zou de wisselwerking moeten modelleren in plaats van aan te nemen dat de prikkel intact blijft.

Wat zijn de Cypriotische aangifte- en betalingstermijnen voor 2026?

De Cypriotische termijnen zijn ruim voor de eerste cyclus maar daarna strak, en 2026 is het jaar waarin de verplichtingen reëel worden. Registratie, informatieaangiften en betaling hebben elk hun eigen timing.

Registratie- en kennisgevingsverplichtingen

Betrokken groepen moeten zich registreren bij de Cypriotische belastingdienst (Cyprus Tax Department) en deze in kennis stellen van de aangifte-indienende samenstellende entiteit en de status van de groep. Deze administratieve stappen gaan vooraf aan de materiële aangifte en moeten vroeg worden voltooid, omdat de kennisgeving vaststelt wie indient en waar.

De Top-Up Tax Information Return (TTIR) en de centrale DAC9-aangifte

De Top-Up Tax Information Return (de Cypriotische GloBE Information Return) is de kernaangifte per jaar. Normaliter is deze verschuldigd 15 maanden na het einde van het fiscale jaar, verlengd tot 18 maanden voor het overgangsjaar. Cyprus kan deze aangiften ontvangen vanaf 31 mei 2026 en is verplicht de informatie uit te wisselen op grond van DAC9. Onder het centrale DAC9-aangiftemechanisme zou een groep die centraal in Cyprus indient geen afzonderlijke binnenlandse aangifte in elke andere EU-staat hoeven te doen, wat een aanzienlijke vereenvoudiging is voor pan-EU-groepen. Dit sluit aan bij de overige EU-rapportageplichten van de groep, waaronder grensoverschrijdende rapportage onder DAC6.

Formulier T.D.335 en het betalen van de top-upbelasting

De IIR Top-Up Tax Due Return, Formulier T.D.335, moet worden ingediend en eventuele top-upbelasting moet worden betaald binnen 30 dagen na de indieningstermijn van de TTIR. De informatieaangifte en de betalingsaangifte zijn dus in volgorde geplaatst: de TTIR stelt de cijfers vast, en T.D.335 kristalliseert en betaalt de verplichting kort daarna.

De overgangsjaartermijn van 30 juni 2026

Voor de eerste betrokken fiscale jaren (die aanvangen tussen 31 december 2023 en 31 december 2024) zijn alle aangiften verschuldigd binnen 18 maanden na het einde van het fiscale jaar of op 30 juni 2026, afhankelijk van welke datum later valt. Daarnaast worden, wanneer aangiften of betalingen anders vóór 30 september 2026 verschuldigd zouden zijn, geen boetes, rente of toeslagen opgelegd mits deze op of vóór die datum worden ingediend of betaald. In feite is 30 september 2026 de praktische harde deadline voor de eerste cyclus.

Welke boetes gelden bij niet-naleving?

Cyprus onderbouwt de regels met administratieve boetes en, belangrijk, een verlichting te goeder trouw die de eerste jaren verzacht.

Boetes van EUR 1.500 tot EUR 20.000

Administratieve boetes voor Pillar Two-overtredingen variëren van EUR 1.500 tot EUR 20.000, afgestemd op de aard en de ernst van het verzuim (bijvoorbeeld te late registratie, te late indiening of een onvolledige aangifte). Dit zijn administratieve boetes, los van de top-upbelasting zelf.

De boete-uitstelperiode tot 30 september 2026 / 30 juni 2028

Twee verlichtingen werken samen. Ten eerste ontstaan er geen boetes, rente of toeslagen op aangiften of betalingen die vóór 30 september 2026 verschuldigd zijn, indien deze op of vóór die datum worden gedaan. Ten tweede worden voor fiscale jaren die aanvangen op of vóór 31 december 2026 en eindigen uiterlijk op 30 juni 2028 geen boetes opgelegd wanneer de groep redelijke maatregelen heeft genomen om te voldoen. Dit weerspiegelt de overgangsboeteverlichting van de OESO en beloont groepen die zich te goeder trouw inzetten, ook al zijn de mechanismen nog aan het inregelen.

Raakt Pillar Two kleine en middelgrote Cypriotische ondernemingen?

Voor op zichzelf staande kleine en middelgrote Cypriotische ondernemingen is het antwoord nee. Zij liggen onder de groepsdrempel van EUR 750 miljoen en blijven onder de gewone Cypriotische belastingregels vallen, nu tegen een nominaal tarief van 15%.

Waarom de meeste Cypriotische ondernemingen buiten de regels blijven

De drempel is bewust hoog. Een onafhankelijke Cypriotische handels-, houdster- of dienstverleningsonderneming, en haar door de eigenaar bestuurde groep, zullen vrijwel nooit EUR 750 miljoen aan geconsolideerde omzet halen, zodat de GloBE-berekening, de veilige havens en de top-upbelasting simpelweg niet van toepassing zijn. Voor deze ondernemingen zijn de vennootschapsbelastingvoordelen van een Cypriotische onderneming in wezen ongewijzigd.

Wanneer een kleinere Cypriotische entiteit wordt gevat als onderdeel van een grote groep

De omvang wordt op groepsniveau getoetst, zodat een kleine Cypriotische dochteronderneming van een grote multinational volledig onder de regels valt. Als uw Cypriotische onderneming deel uitmaakt van een groep die de drempel overschrijdt, moet zij gegevens aanleveren voor de GloBE-berekening van de groep, en draagt haar ETR bij aan de Cypriotische jurisdictionele blend. Verwante regimes zoals de Cypriotische regels inzake gecontroleerde buitenlandse vennootschappen (CFC) en de Cypriotische fiscale vestigingsplaats van vennootschappen en de management-en-controletoets blijven parallel van toepassing, aangezien Pillar Two het bestaande stelsel overlapt in plaats van vervangt.

Vergelijkingstabel: IIR versus QDMTT versus UTPR

Hoe Philippou Law Firm groepen helpt zich voor te bereiden op Cyprus Pillar Two

Pillar Two beloont vroege, precieze voorbereiding en bestraft aannames. Ons team helpt betrokken en grensgevallengroepen te bepalen of de drempel van EUR 750 miljoen wordt gehaald, te registreren en te kennisgeven bij de Cypriotische belastingdienst, en het Cypriotische jurisdictionele effectieve belastingtarief te modelleren, inclusief de impact van de IP Box, de fictieve-renteaftrek en de Substance-Based Income Exclusion. Wij adviseren over de vraag of een Transitional CbCR- of QDMTT Safe Harbour de noodzaak van een volledige berekening wegneemt, stellen de Top-Up Tax Information Return, de centrale DAC9-aangifte en Formulier T.D.335 op en coördineren deze, en stemmen uw Cypriotische substantie zo af dat echte activiteit een eventuele top-up vermindert. Als uw groep de drempel nadert of onzeker is over de blootstelling, neem dan contact op met Philippou Law Firm voor een scopingbeoordeling ruim vóór de deadlines van 2026.