Кипрский Pillar Two: глобальный минимальный налог 15% (2026)

Для большинства кипрских предприятий это ничего не меняет. Однако для крупных групп, использующих Кипр в качестве холдинговой, финансовой или IP юрисдикции, это одно из наиболее значительных изменений в области комплаенса за целое поколение, и первые реальные сроки подачи отчётности приходятся на 2026 год. В настоящем руководстве подробно излагается, как именно кипрские правила работают на практике, кто попадает под их действие, как рассчитывается дополнительный налог, а также конкретные сроки и штрафы, с которыми вы теперь сталкиваетесь.

Что такое Pillar Two и почему это важно для Кипра?

Pillar Two, это глобальный минимальный налог ОЭСР/G20, устанавливающий нижний порог в 15% для эффективной налоговой ставки крупнейших корпоративных групп мира, независимо от того, где учитывается их прибыль. Его цель, устранить стимул к перемещению прибыли в низконалоговые юрисдикции, обеспечивая доначисление любой недостачи ниже 15% где-либо в структуре группы.

Глобальный минимальный налог ОЭСР/G20 в одном абзаце

Согласно правилам GloBE (Global Anti-Base Erosion, глобальные правила против размывания налоговой базы), группа рассчитывает свою эффективную налоговую ставку по каждой юрисдикции отдельно. Если прибыль в конкретной стране облагается по ставке ниже 15%, взимается дополнительный налог, чтобы довести ставку до нижнего порога. Налоговой базой является не бухгалтерская прибыль или обычный налогооблагаемый доход, а специальный показатель под названием доход по GloBE, скорректированный на определённый перечень статей, делённый на охватываемые налоги. Это параллельная налоговая система, которая существует наряду с обычным корпоративным подоходным налогом и поверх него.

Как Директива ЕС о минимальном налоге (2022/2523) достигла Кипра

ЕС принял Директиву 2022/2523, чтобы придать модельным правилам ОЭСР обязательную юридическую силу во всех государствах-членах. Кипр запоздал с её транспонированием, но осуществил его посредством закона, принятого 12 декабря 2024 года и опубликованного в Официальной газете 18 декабря 2024 года. Поскольку директива является общей рамочной структурой ЕС, кипрские правила тесно повторяют модель GloBE, что важно для групп, работающих в нескольких государствах-членах и нуждающихся в согласованности в отношении сферы применения, определений и безопасных гаваней. Это укладывается в более широкую налоговую реформу Кипра 2026 года и переход к корпоративной ставке 15% и не умаляет того, почему Кипр остаётся сильной холдинговой юрисдикцией.

Какие группы подпадают под кипрские правила Pillar Two?

Кипрский Pillar Two применяется к транснациональным группам предприятий и крупномасштабным чисто внутренним группам, конечная материнская компания которых отчитывается о консолидированной годовой выручке не менее EUR 750 million. Он намеренно нацелен только на крупнейшие группы, поэтому подавляющее большинство кипрских компаний никогда не попадает в сферу его действия.

Порог консолидированной выручки в EUR 750 million

Порог измеряется по консолидированной финансовой отчётности конечной материнской компании, а не по выручке кипрской организации в отдельности. Небольшая кипрская дочерняя компания с оборотом в несколько миллионов евро попадает под действие правил только потому, что принадлежит группе, консолидированная мировая выручка которой превышает EUR 750 million.

Тест «два из четырёх лет»

Порог должен быть достигнут по крайней мере в двух из четырёх финансовых лет, непосредственно предшествующих проверяемому году. Эта функция усреднения предотвращает ситуацию, когда единственный исключительный год (например, разовое отчуждение) втягивает группу в постоянную сферу действия, и обеспечивает группам, приближающимся к порогу, определённую предсказуемость относительно того, когда правила начнут действовать.

Транснациональные группы и крупномасштабные внутренние группы

Правила применяются как к транснациональным группам (с организациями или постоянным представительством более чем в одной юрисдикции), так и к крупномасштабным чисто внутренним группам, работающим только на Кипре. Распространение правил на внутренние группы является требованием ЕС, призванным обеспечить совместимость директивы с основными свободами, но на практике очень немногие чисто кипрские группы достигают EUR 750 million.

Исключённые организации (государственные, пенсионные, инвестиционные фонды)

Некоторые организации исключаются даже внутри группы, подпадающей под действие правил. К ним относятся государственные органы, международные организации, некоммерческие организации, пенсионные фонды, а также инвестиционные фонды или инвестиционные механизмы в сфере недвижимости, являющиеся конечной материнской компанией. Исключённые организации по-прежнему учитываются при определении порога выручки, но сами не подлежат обложению дополнительным налогом, что отражает тот факт, что они, как правило, не являются предполагаемыми объектами минимального корпоративного налога.

Каковы три правила взимания: IIR, QDMTT и UTPR?

Кипрский Pillar Two взимает дополнительный налог через три взаимосвязанных механизма, применяемых в определённом порядке. Понимание того, какое правило применяется, определяет, какая страна в конечном итоге собирает налог на низкооблагаемую кипрскую прибыль.

Правило включения дохода (IIR)

IIR является основным механизмом взимания. Оно требует, чтобы конечная материнская компания (или промежуточная материнская компания) уплачивала дополнительный налог на низкооблагаемый доход своих дочерних компаний пропорционально своей доле участия. На Кипре IIR разработано так, чтобы квалифицироваться для целей GloBE, поэтому кипрская материнская компания низкооблагаемой иностранной дочерней компании является организацией, которая уплачивает дополнительный налог.

Кипрский Квалифицированный внутренний минимальный дополнительный налог (QDMTT)

QDMTT, это собственный внутренний дополнительный сбор Кипра с низкооблагаемой кипрской прибыли. Его цель защитная: вместо того чтобы позволить иностранной материнской юрисдикции собирать дополнительный налог с недостаточно облагаемого кипрского дохода по своему IIR, Кипр собирает эти поступления сам. Кипрский QDMTT (Раздел 12 закона) рассматривается как квалифицированный QDMTT для целей GloBE, что и позволяет безопасной гавани QDMTT отключать другие правила взимания в отношении кипрской прибыли.

Правило недостаточно облагаемой прибыли (UTPR) как страховочный механизм

UTPR, это страховочный механизм, который улавливает дополнительный налог, не охваченный IIR, обычно в случаях, когда конечная материнская компания находится в юрисдикции, не принявшей квалифицированное IIR. Кипр применяет UTPR как дополнительный сбор дополнительного налога, а не как отказ в вычете, что является более чистым из двух механизмов, разрешённых модельными правилами. Оно распределяет любой остаточный дополнительный налог между юрисдикциями UTPR.

Когда вступило в силу каждое кипрское правило Pillar Two?

Правила вводились поэтапно в течение двух финансовых лет, и это различие имеет значение для того, какую отчётность вы подаёте первой.

IIR для финансовых лет с 31 декабря 2023 года

Правило включения дохода применяется к финансовым годам, начинающимся 31 декабря 2023 года или после этой даты. Это означает, что самые ранние финансовые годы, подпадающие под действие правил, уже завершены, а соответствующие отчёты и платежи подлежат исполнению в 2026 году.

QDMTT и UTPR для финансовых лет с 31 декабря 2024 года

Кипрский QDMTT и UTPR применяются к финансовым годам, начинающимся 31 декабря 2024 года или после этой даты, на год позже, чем IIR. Таким образом, группа с окончанием финансового года по календарю имела экспозицию по IIR с 2024 года, а по QDMTT и UTPR с 2025 года.

Как на самом деле рассчитывается дополнительный налог?

Дополнительный налог, это сумма, необходимая для повышения эффективной налоговой ставки юрисдикции до 15%, применяемая к прибыли, превышающей вычет на основе экономического присутствия. Расчёт носит механический характер, но строится на специальной налоговой базе, поэтому статутная ставка 15% не гарантирует отсутствие дополнительного налога.

Доход по GloBE и охватываемые налоги

Отправной точкой является доход по GloBE, получаемый из чистой прибыли по финансовому учёту каждой входящей в состав организации, используемой в консолидированной отчётности группы, а затем скорректированный на определённый перечень статей (например, исключённые дивиденды и прибыль от долевого участия). Охватываемые налоги, это налоги на прибыль, относящиеся к этому доходу, также скорректированные, включая движение отложенного налога в установленных пределах.

Определение юрисдикционной эффективной налоговой ставки (ETR)

Юрисдикционная ETR, это общая сумма охватываемых налогов, делённая на общий доход по GloBE, агрегированный по всем входящим в состав организациям на Кипре (подход смешивания). Если эта ETR составляет 15% или выше, дополнительного налога для Кипра нет. Если она ниже, недостача определяет процент дополнительного налога.

Вычет дохода на основе экономического присутствия (Substance-Based Income Exclusion)

Вычет дохода на основе экономического присутствия удаляет обычный доход от реальной деятельности из базы дополнительного налога. Он исключает процент от соответствующих расходов на оплату труда и процент от балансовой стоимости материальных активов, расположенных на Кипре. В переходный период эти проценты начинаются с более высоких значений и постепенно снижаются до 5% каждый к 2033 году. Практическое следствие в том, что группы с реальными людьми и реальными активами на Кипре, а не с номинальным присутствием, сталкиваются с меньшим дополнительным налогом. Инвестирование в создание подлинного экономического присутствия в кипрской компании поэтому напрямую снижает экспозицию по Pillar Two.

Процент дополнительного налога и исключение de minimis

Процент дополнительного налога составляет 15% минус юрисдикционная ETR. Он применяется к доходу по GloBE за вычетом вычета на основе экономического присутствия (избыточная прибыль) для получения дополнительного налога для Кипра. Исключение de minimis обнуляет дополнительный налог в случаях, когда средняя выручка по GloBE и средний доход по GloBE юрисдикции ниже установленных низких порогов, избавляя очень небольшие структуры от полного расчёта.

Какие безопасные гавани снижают бремя комплаенса?

Кипр принял основные безопасные гавани министерским указом, и их использование может устранить необходимость полного расчёта по GloBE для юрисдикции. Они являются самой важной практической льготой в первые годы.

• Переходная безопасная гавань CbCR. Для финансовых лет в переходный период дополнительный налог юрисдикции считается равным нулю, если группа проходит один из трёх тестов (тест de minimis, упрощённый тест ETR или тест обычной прибыли) с использованием данных квалифицированной пострановой отчётности. Это позволяет многим группам избежать детального кипрского расчёта по GloBE в первые годы.
• Безопасная гавань QDMTT. Если группа уплатила квалифицированный кипрский QDMTT, дополнительный налог по IIR и UTPR для Кипра считается равным нулю, поэтому иностранные материнские и страховочные юрисдикции не взимают также дополнительный налог с кипрской прибыли. Именно это делает кипрский QDMTT чистым, единым пунктом сбора.
• Переходная безопасная гавань UTPR. Она может снизить дополнительный налог по UTPR до нуля для собственной юрисдикции конечной материнской компании в переходный период, если эта юрисдикция облагает налогом по статутной ставке не менее 20%, облегчая взаимодействие между странами в начальный период.

Как Pillar Two взаимодействует с новым корпоративным налогом Кипра в 15%?

Кипр повысил свою основную ставку корпоративного подоходного налога с 12,5% до 15% с 1 января 2026 года, но статутная ставка 15% сама по себе не гарантирует эффективную ставку по GloBE в 15%. Эти два показателя, это одно и то же число, измеряемое на разных базах.

Основная ставка КПН 15% с 1 января 2026 года против нижнего порога GloBE в 15%

Реформа (принятая 22 декабря 2025 года и опубликованная в Официальной газете 31 декабря 2025 года) привела основную ставку Кипра в соответствие с нижним порогом Pillar Two. Логика этой политики проста: более высокая статутная ставка повышает вероятность того, что кипрская прибыль уже находится на уровне 15% или выше, снижая экспозицию по дополнительному налогу и сохраняя любые остаточные поступления на Кипре.

Почему статутная ставка 15% не гарантирует ETR 15%

ETR по GloBE использует охватываемые налоги, делённые на доход по GloBE, базу, которая отличается от обычного налогооблагаемого дохода. Вычеты, освобождения и временные разницы, которые снижают обычную налоговую нагрузку без соответствующей корректировки дохода по GloBE, могут опустить эффективную ставку ниже 15%, даже если статутная ставка составляет ровно 15%.

Влияние на IP Box, условный вычет процентов и налоговые льготы

Именно здесь привычные кипрские льготы сталкиваются с нижним порогом. Кипрский IP Box и его низкая эффективная налоговая ставка, который может обеспечить эффективную ставку значительно ниже 15%, условный вычет процентов на новый капитал и другие льготы снижают охватываемые налоги, не снижая доход по GloBE в той же степени. Для группы, подпадающей под действие правил, выгода от этих льгот в отношении кипрской прибыли может быть возвращена через дополнительный налог. Они остаются ценными для подавляющего большинства компаний ниже порога, а для более мелких групп, подпадающих под действие правил, вычет на основе экономического присутствия и безопасные гавани часто нивелируют эффект, но каждая крупная группа должна смоделировать это взаимодействие, а не предполагать, что льгота сохранится в неизменном виде.

Каковы сроки подачи отчётности и уплаты на Кипре для 2026 года?

Кипрские сроки щедры для первого цикла, но строги в дальнейшем, и 2026 год, это год, когда обязательства становятся реальными. Регистрация, информационные отчёты и уплата, каждое имеет свой собственный график.

Обязательства по регистрации и уведомлению

Группы, подпадающие под действие правил, должны зарегистрироваться в Налоговом департаменте Кипра и уведомить его об отчитывающейся входящей в состав организации и о статусе группы. Эти административные шаги предшествуют основному отчёту и должны быть выполнены заблаговременно, поскольку уведомление определяет, кто подаёт отчётность и где.

Информационный отчёт о дополнительном налоге (TTIR) и централизованная подача по DAC9

Информационный отчёт о дополнительном налоге (кипрский Информационный отчёт GloBE), это основной ежегодный отчёт. Обычно он подлежит подаче через 15 месяцев после окончания финансового года, что продлевается до 18 месяцев для переходного года. Кипр может принимать эти отчёты с 31 мая 2026 года и обязан обмениваться информацией в рамках DAC9. Согласно механизму централизованной подачи DAC9, группа, подающая отчётность централизованно на Кипре, не должна подавать отдельную внутреннюю отчётность в каждом другом государстве ЕС, что является существенным упрощением для общеевропейских групп. Это согласуется с другими обязанностями группы по отчётности в ЕС, включая трансграничную отчётность в рамках DAC6.

Форма T.D.335 и уплата дополнительного налога

Отчёт о причитающемся дополнительном налоге по IIR, Форма T.D.335, должен быть подан, а любой дополнительный налог уплачен в течение 30 дней после срока подачи TTIR. Таким образом, информационный отчёт и отчёт об уплате следуют друг за другом: TTIR устанавливает цифры, а T.D.335 кристаллизует и оплачивает обязательство вскоре после этого.

Срок переходного года, 30 июня 2026 года

Для первых финансовых лет, подпадающих под действие правил (начинающихся между 31 декабря 2023 года и 31 декабря 2024 года), вся отчётность подлежит подаче в течение 18 месяцев после окончания финансового года или до 30 июня 2026 года, в зависимости от того, что наступит позже. Отдельно, если отчётность или платежи в противном случае подлежали бы исполнению до 30 сентября 2026 года, никакие штрафы, проценты или надбавки не применяются при условии их подачи или уплаты до этой даты. По сути, 30 сентября 2026 года является практическим жёстким крайним сроком для первого цикла.

Какие штрафы применяются за несоблюдение?

Кипр подкрепляет правила административными штрафами и, что важно, добросовестной переходной льготой, которая смягчает первые годы.

Штрафы от EUR 1,500 до EUR 20,000

Административные штрафы за нарушения Pillar Two составляют от EUR 1,500 до EUR 20,000, масштабируясь в зависимости от характера и серьёзности нарушения (например, поздняя регистрация, поздняя подача или неполный отчёт). Это административные штрафы, отличные от самого дополнительного налога.

Льготный период по штрафам до 30 сентября 2026 года / 30 июня 2028 года

Две льготы действуют совместно. Во-первых, никакие штрафы, проценты или надбавки не возникают в отношении отчётности или платежей, подлежащих исполнению до 30 сентября 2026 года, если они произведены до этой даты. Во-вторых, для финансовых лет, начинающихся 31 декабря 2026 года или ранее и заканчивающихся не позднее 30 июня 2028 года, штрафы не налагаются, если группа приняла разумные меры для соблюдения. Это отражает переходную льготу по штрафам ОЭСР и вознаграждает группы, которые действуют добросовестно, даже если механизмы всё ещё отлаживаются.

Затрагивает ли Pillar Two малые и средние кипрские компании?

Для самостоятельных малых и средних кипрских компаний ответ отрицательный. Они находятся ниже порога группы в EUR 750 million и продолжают действовать по обычным кипрским налоговым правилам, теперь по основной ставке 15%.

Почему большинство кипрских компаний остаются вне правил

Порог намеренно высок. Независимая кипрская торговая, холдинговая или сервисная компания, а также её управляемая собственником группа, почти никогда не достигнет консолидированной выручки в EUR 750 million, поэтому расчёт по GloBE, безопасные гавани и дополнительный налог просто не применяются. Для этих предприятий корпоративные налоговые преимущества кипрской компании остаются неизменными по существу.

Когда меньшая кипрская организация попадает под действие правил как часть крупной группы

Размер проверяется на уровне группы, поэтому небольшая кипрская дочерняя компания крупной транснациональной корпорации полностью подпадает под действие правил. Если ваша кипрская компания является частью группы, превышающей порог, она должна предоставлять данные для расчёта группы по GloBE, а её ETR вносит вклад в кипрское юрисдикционное смешивание. Смежные режимы, такие как правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК) на Кипре и корпоративное налоговое резидентство Кипра и тест управления и контроля, продолжают применяться параллельно, поскольку Pillar Two накладывается на существующую систему, а не заменяет её.

Сравнительная таблица: IIR против QDMTT против UTPR

Как Philippou Law Firm помогает группам подготовиться к кипрскому Pillar Two

Pillar Two вознаграждает раннюю, точную подготовку и наказывает за предположения. Наша команда помогает группам, подпадающим под действие правил и находящимся на границе, определить, достигнут ли порог в EUR 750 million, зарегистрироваться и уведомить Налоговый департамент Кипра, а также смоделировать кипрскую юрисдикционную эффективную налоговую ставку, включая влияние IP Box, условного вычета процентов и вычета дохода на основе экономического присутствия. Мы консультируем по вопросу о том, устраняет ли переходная безопасная гавань CbCR или QDMTT необходимость полного расчёта, готовим и координируем Информационный отчёт о дополнительном налоге, централизованную подачу по DAC9 и Форму T.D.335, а также приводим ваше кипрское экономическое присутствие в соответствие, чтобы подлинная деятельность снижала любой дополнительный налог. Если ваша группа приближается к порогу или не уверена в своей экспозиции, свяжитесь с Philippou Law Firm для оценки сферы применения заблаговременно до сроков 2026 года.