Pilier Deux à Chypre : l'impôt minimum mondial de 15% (2026)

Pour la plupart des entreprises chypriotes, cela ne change rien. Pour les grands groupes qui utilisent Chypre comme juridiction de holding, de financement ou de propriété intellectuelle, il s'agit de l'une des évolutions de conformité les plus importantes depuis une génération, et les premières échéances réelles de déclaration tombent en 2026. Ce guide expose précisément comment les règles chypriotes fonctionnent en pratique, qui est concerné, comment l'impôt complémentaire se calcule, ainsi que les échéances et sanctions concrètes auxquelles vous êtes désormais confronté.

Qu'est-ce que le Pilier Deux et pourquoi importe-t-il pour Chypre ?

Le Pilier Deux est l'impôt minimum mondial de l'OCDE/G20 qui fixe un plancher de 15% au taux effectif d'imposition des plus grands groupes d'entreprises du monde, quel que soit le lieu où leurs bénéfices sont comptabilisés. Son objectif est de supprimer l'incitation à transférer les bénéfices vers des juridictions à faible imposition en garantissant que tout écart sous 15% fasse l'objet d'un complément quelque part dans la structure du groupe.

L'impôt minimum mondial de l'OCDE/G20 en un paragraphe

En vertu des règles GloBE (Global Anti-Base Erosion), un groupe calcule son taux effectif d'imposition juridiction par juridiction. Si les bénéfices d'un pays donné sont imposés sous 15%, un impôt complémentaire est prélevé pour relever le taux jusqu'au plancher. La base d'imposition n'est ni le bénéfice comptable ni le revenu imposable ordinaire, mais une mesure spécifique appelée revenu GloBE, ajustée d'une liste définie d'éléments, divisée par les impôts couverts. Il s'agit d'un système fiscal parallèle qui coexiste avec l'impôt ordinaire sur les sociétés et s'y ajoute.

Comment la directive européenne sur l'impôt minimum (2022/2523) est parvenue à Chypre

L'Union européenne a adopté la directive 2022/2523 afin de conférer force juridique contraignante aux règles types de l'OCDE dans l'ensemble des États membres. Chypre l'a transposée tardivement, mais l'a fait par la loi promulguée le 12 décembre 2024 et publiée au Journal officiel le 18 décembre 2024. La directive constituant un cadre commun à l'Union, les règles chypriotes reproduisent fidèlement le modèle GloBE, ce qui importe pour les groupes présents dans plusieurs États membres et qui ont besoin de cohérence en matière de champ d'application, de définitions et de régimes de protection. Cela s'inscrit dans la réforme fiscale plus large de Chypre pour 2026 et le passage à un taux d'imposition des sociétés de 15% et ne diminue en rien les raisons pour lesquelles Chypre demeure une solide juridiction de holding.

Quels groupes relèvent des règles chypriotes du Pilier Deux ?

Le Pilier Deux à Chypre s'applique aux groupes d'entreprises multinationales et aux grands groupes exclusivement nationaux dont l'entité mère ultime déclare un chiffre d'affaires annuel consolidé d'au moins EUR 750 million. Il vise délibérément uniquement les plus grands groupes, de sorte que l'immense majorité des sociétés chypriotes n'entre jamais dans son champ d'application.

Le seuil de chiffre d'affaires consolidé de EUR 750 million

Le seuil s'apprécie au regard des états financiers consolidés de l'entité mère ultime, et non du chiffre d'affaires de l'entité chypriote prise isolément. Une petite filiale chypriote générant quelques millions d'euros de chiffre d'affaires n'est concernée que parce qu'elle appartient à un groupe dont le chiffre d'affaires consolidé mondial dépasse EUR 750 million.

Le test des deux années sur quatre

Le seuil doit être atteint au cours d'au moins deux des quatre exercices précédant immédiatement l'année testée. Ce mécanisme de moyenne empêche qu'une seule année exceptionnelle (par exemple une cession ponctuelle) fasse basculer un groupe dans le champ de façon permanente, et il offre aux groupes proches du seuil une certaine prévisibilité quant au moment où les règles s'appliqueront.

Groupes multinationaux et grands groupes nationaux

Les règles s'appliquent tant aux groupes multinationaux (comptant des entités ou un établissement stable dans plusieurs juridictions) qu'aux grands groupes exclusivement nationaux opérant uniquement à Chypre. L'extension des règles aux groupes nationaux est une exigence de l'Union destinée à rendre la directive compatible avec les libertés fondamentales, mais en pratique très peu de groupes purement chypriotes atteignent EUR 750 million.

Entités exclues (organismes publics, fonds de pension, fonds d'investissement)

Certaines entités sont exclues, même au sein d'un groupe entrant dans le champ. Il s'agit notamment des organismes publics, des organisations internationales, des organisations à but non lucratif, des fonds de pension, ainsi que des fonds d'investissement ou véhicules d'investissement immobilier qui constituent l'entité mère ultime. Les entités exclues comptent toujours dans le calcul du seuil de chiffre d'affaires, mais ne sont pas elles-mêmes soumises à l'impôt complémentaire, ce qui traduit le fait qu'elles ne sont généralement pas les cibles visées par un impôt minimum sur les sociétés.

Quelles sont les trois règles d'imposition : IIR, QDMTT et UTPR ?

Le Pilier Deux à Chypre perçoit l'impôt complémentaire au moyen de trois mécanismes imbriqués, appliqués dans un ordre défini. Comprendre quelle règle s'applique détermine quel pays perçoit en définitive l'impôt sur un bénéfice chypriote faiblement imposé.

Règle d'inclusion du revenu (IIR)

L'IIR est le mécanisme d'imposition principal. Elle impose à l'entité mère ultime (ou à une entité mère intermédiaire) de payer l'impôt complémentaire sur les revenus faiblement imposés de ses filiales, à proportion de sa participation. À Chypre, l'IIR a été conçue pour être qualifiée aux fins des règles GloBE, de sorte qu'une société mère chypriote d'une filiale étrangère faiblement imposée est l'entité qui acquitte le complément.

L'impôt complémentaire minimum national qualifié chypriote (QDMTT)

Le QDMTT est le prélèvement complémentaire national propre à Chypre sur les bénéfices chypriotes faiblement imposés. Son objectif est défensif : plutôt que de laisser une juridiction mère étrangère percevoir l'impôt complémentaire sur des revenus chypriotes insuffisamment imposés au titre de son IIR, Chypre perçoit elle-même ces recettes. Le QDMTT chypriote (Section 12 de la loi) a été traité comme un QDMTT qualifié aux fins des règles GloBE, ce qui permet au régime de protection QDMTT (QDMTT Safe Harbour) de neutraliser les autres règles d'imposition pour les bénéfices chypriotes.

La règle relative aux bénéfices insuffisamment imposés (UTPR) comme filet de sécurité

L'UTPR est le filet de sécurité qui capte l'impôt complémentaire que l'IIR n'atteint pas, généralement lorsque l'entité mère ultime se situe dans une juridiction n'ayant pas adopté d'IIR qualifiée. Chypre applique l'UTPR sous la forme d'une charge d'impôt complémentaire additionnelle plutôt que d'un refus de déduction, soit le plus net des deux mécanismes que les règles types autorisent. Elle répartit tout impôt complémentaire résiduel entre les juridictions UTPR.

Quand chaque règle chypriote du Pilier Deux est-elle entrée en vigueur ?

Les règles ont été mises en place progressivement sur deux exercices, et cette distinction détermine quelle déclaration vous produisez en premier.

L'IIR pour les exercices à compter du 31 décembre 2023

La règle d'inclusion du revenu s'applique aux exercices ouverts à compter du 31 décembre 2023. Les premiers exercices concernés sont donc déjà clos, et les déclarations et paiements correspondants deviennent exigibles en 2026.

Le QDMTT et l'UTPR pour les exercices à compter du 31 décembre 2024

Le QDMTT chypriote et l'UTPR s'appliquent tous deux aux exercices ouverts à compter du 31 décembre 2024, soit un an après l'IIR. Un groupe clôturant à la fin de l'année civile était donc exposé à l'IIR à partir de 2024 et au QDMTT et à l'UTPR à partir de 2025.

Comment l'impôt complémentaire est-il concrètement calculé ?

L'impôt complémentaire est le montant nécessaire pour porter le taux effectif d'imposition d'une juridiction à 15%, appliqué au bénéfice qui excède un abattement fondé sur la substance. Le calcul est mécanique, mais repose sur une base d'imposition spécifique, ce qui explique qu'un taux légal de 15% ne garantit pas l'absence de complément.

Revenu GloBE et impôts couverts

Le point de départ est le revenu GloBE, dérivé du résultat net comptable de chaque entité constitutive utilisé dans les comptes consolidés du groupe, puis ajusté d'une liste définie d'éléments (par exemple les dividendes exclus et les gains sur participations). Les impôts couverts sont les impôts sur le revenu attribuables à ce revenu, également ajustés, y compris les mouvements d'impôts différés dans certaines limites.

Déterminer le taux effectif d'imposition (ETR) par juridiction

L'ETR par juridiction correspond au total des impôts couverts divisé par le total du revenu GloBE, agrégé pour l'ensemble des entités constitutives à Chypre (approche par regroupement). Si cet ETR est égal ou supérieur à 15%, il n'y a pas de complément pour Chypre. S'il est inférieur, l'écart détermine le pourcentage de complément.

L'abattement au titre de l'exclusion de revenus fondée sur la substance

L'exclusion de revenus fondée sur la substance retire de la base du complément un rendement de routine tiré d'une activité réelle. Elle exclut un pourcentage des charges de personnel éligibles et un pourcentage de la valeur comptable des actifs corporels situés à Chypre. Pendant la période de transition, ces pourcentages débutent à un niveau plus élevé et diminuent progressivement jusqu'à 5% chacun d'ici 2033. La conséquence pratique est que les groupes disposant de véritables collaborateurs et de véritables actifs à Chypre, plutôt que d'une simple façade, supportent un complément plus faible. Investir dans la constitution d'une substance économique réelle au sein d'une société chypriote réduit donc directement l'exposition au Pilier Deux.

Le pourcentage de complément et l'exclusion de minimis

Le pourcentage de complément correspond à 15% moins l'ETR de la juridiction. Il est appliqué au revenu GloBE diminué de l'abattement pour substance (le bénéfice excédentaire) afin de produire l'impôt complémentaire dû pour Chypre. Une exclusion de minimis ramène le complément à zéro lorsque le revenu GloBE moyen et le bénéfice GloBE moyen de la juridiction sont inférieurs à de faibles seuils définis, épargnant un calcul complet aux implantations très réduites.

Quels régimes de protection allègent la charge de conformité ?

Chypre a adopté les principaux régimes de protection par décret ministériel, et leur utilisation peut supprimer un calcul GloBE complet pour une juridiction. Ils constituent l'allègement pratique le plus important des premières années.

• Régime de protection transitoire fondé sur la déclaration pays par pays (CbCR). Pour les exercices de la période de transition, l'impôt complémentaire d'une juridiction est réputé nul si le groupe satisfait à l'un des trois tests (un test de minimis, un test simplifié de l'ETR ou un test des bénéfices de routine) à partir de données qualifiées de déclaration pays par pays. Cela permet à de nombreux groupes d'éviter un calcul GloBE chypriote détaillé au cours des premières années.
• Régime de protection QDMTT. Lorsqu'un groupe a acquitté un QDMTT chypriote qualifié, le complément IIR et UTPR pour Chypre est réputé nul, de sorte que les juridictions mères étrangères et les juridictions de filet de sécurité ne prélèvent pas elles aussi d'impôt complémentaire sur les bénéfices chypriotes. C'est ce qui fait du QDMTT chypriote un point de perception unique et net.
• Régime de protection transitoire UTPR. Il peut ramener le complément UTPR à zéro pour la propre juridiction de l'entité mère ultime pendant la transition, lorsque cette juridiction impose à un taux légal d'au moins 20%, ce qui facilite l'articulation entre les pays au cours de la première période.

Comment le Pilier Deux s'articule-t-il avec le nouvel impôt chypriote sur les sociétés de 15% ?

Chypre a relevé son taux nominal d'impôt sur les sociétés de 12.5% à 15% à compter du 1er janvier 2026, mais un taux légal de 15% ne garantit pas à lui seul un taux effectif GloBE de 15%. Les deux chiffres sont le même nombre mesuré sur des bases différentes.

Le taux nominal d'IS de 15% à compter du 1er janvier 2026 face au plancher GloBE de 15%

La réforme (promulguée le 22 décembre 2025 et publiée au Journal officiel le 31 décembre 2025) a aligné le taux nominal chypriote sur le plancher du Pilier Deux. La logique de politique publique est simple : un taux légal plus élevé rend plus probable que les bénéfices chypriotes se situent déjà à 15% ou au-dessus, réduisant l'exposition au complément et conservant à Chypre toute recette résiduelle.

Pourquoi un taux légal de 15% ne garantit pas un ETR de 15%

L'ETR GloBE rapporte les impôts couverts au revenu GloBE, une base différente du revenu imposable ordinaire. Les déductions, exonérations et écarts temporels qui réduisent la charge fiscale ordinaire sans ajustement correspondant du revenu GloBE peuvent tirer le taux effectif sous 15%, même lorsque le taux légal est exactement de 15%.

Incidence sur l'IP Box, la déduction d'intérêts notionnels et les incitations fiscales

C'est là que les incitations chypriotes bien connues se heurtent au plancher. L'IP Box chypriote et son faible taux effectif d'imposition, qui peut offrir un taux effectif nettement inférieur à 15%, la déduction d'intérêts notionnels sur les nouveaux apports en fonds propres et d'autres allègements réduisent tous les impôts couverts sans réduire le revenu GloBE dans la même mesure. Pour un groupe entrant dans le champ, l'avantage de ces incitations sur le bénéfice chypriote peut être récupéré au moyen d'un complément. Elles demeurent précieuses pour la grande majorité des sociétés situées sous le seuil, et pour les groupes plus petits entrant dans le champ, l'abattement pour substance et les régimes de protection absorbent souvent l'effet, mais chaque grand groupe devrait modéliser cette interaction plutôt que de présumer que l'incitation subsiste intacte.

Quelles sont les échéances chypriotes de déclaration et de paiement pour 2026 ?

Les échéances chypriotes sont généreuses pour le premier cycle, mais strictes par la suite, et 2026 est l'année où les obligations deviennent concrètes. L'enregistrement, les déclarations d'information et le paiement ont chacun leur propre calendrier.

Obligations d'enregistrement et de notification

Les groupes entrant dans le champ doivent s'enregistrer auprès du Département des impôts de Chypre et lui notifier l'entité constitutive déclarante ainsi que le statut du groupe. Ces démarches administratives précèdent la déclaration de fond et doivent être accomplies tôt, car la notification identifie qui déclare et où.

La déclaration d'information relative à l'impôt complémentaire (TTIR) et le dépôt centralisé DAC9

La déclaration d'information relative à l'impôt complémentaire (la déclaration d'information GloBE chypriote) est la déclaration annuelle centrale. Elle est en principe due 15 mois après la clôture de l'exercice, délai porté à 18 mois pour l'année de transition. Chypre peut recevoir ces déclarations à partir du 31 mai 2026 et est tenue d'échanger l'information au titre de DAC9. Dans le cadre du mécanisme de dépôt centralisé DAC9, un groupe qui dépose de façon centralisée à Chypre ne devrait pas avoir à effectuer une déclaration nationale distincte dans chaque autre État de l'Union, ce qui constitue une simplification appréciable pour les groupes présents dans toute l'Union. Cela s'articule avec les autres obligations déclaratives européennes du groupe, notamment la déclaration transfrontalière au titre de DAC6.

Le formulaire T.D.335 et le paiement de l'impôt complémentaire

La déclaration de l'impôt complémentaire dû au titre de l'IIR, le formulaire T.D.335, doit être déposée et tout impôt complémentaire acquitté dans les 30 jours suivant l'échéance de dépôt de la TTIR. La déclaration d'information et la déclaration de paiement s'enchaînent donc : la TTIR établit les montants, et le T.D.335 cristallise et acquitte la dette peu après.

L'échéance de l'année de transition du 30 juin 2026

Pour les premiers exercices concernés (ceux ouverts entre le 31 décembre 2023 et le 31 décembre 2024), toutes les déclarations sont dues dans les 18 mois suivant la clôture de l'exercice ou au 30 juin 2026, la date la plus tardive étant retenue. Par ailleurs, lorsque des déclarations ou des paiements seraient autrement exigibles avant le 30 septembre 2026, aucune pénalité, aucun intérêt ni aucune majoration ne s'applique s'ils sont soumis ou acquittés à cette date. En pratique, le 30 septembre 2026 constitue la véritable date butoir du premier cycle.

Quelles sanctions s'appliquent en cas de non-conformité ?

Chypre assortit les règles d'amendes administratives et, surtout, d'un allègement transitoire de bonne foi qui adoucit les premières années.

Des amendes de EUR 1,500 à EUR 20,000

Les sanctions administratives pour manquement au Pilier Deux vont de EUR 1,500 à EUR 20,000, en fonction de la nature et de la gravité du manquement (par exemple un enregistrement tardif, une déclaration tardive ou une déclaration incomplète). Il s'agit d'amendes administratives, distinctes de l'impôt complémentaire lui-même.

La période de grâce pour les sanctions jusqu'au 30 septembre 2026 / 30 juin 2028

Deux allègements se combinent. Premièrement, aucune pénalité, aucun intérêt ni aucune majoration ne naît sur les déclarations ou paiements exigibles avant le 30 septembre 2026 s'ils sont effectués à cette date. Deuxièmement, pour les exercices débutant au plus tard le 31 décembre 2026 et se terminant au plus tard le 30 juin 2028, aucune amende n'est infligée lorsque le groupe a pris des mesures raisonnables pour se conformer. Cela reflète l'allègement transitoire de sanctions de l'OCDE et récompense les groupes qui s'engagent de bonne foi, même si les mécanismes sont encore en rodage.

Le Pilier Deux affecte-t-il les petites et moyennes sociétés chypriotes ?

Pour les petites et moyennes sociétés chypriotes autonomes, la réponse est non. Elles se situent sous le seuil de groupe de EUR 750 million et continuent de relever des règles fiscales chypriotes ordinaires, désormais à un taux nominal de 15%.

Pourquoi la plupart des sociétés chypriotes restent hors du champ

Le seuil est délibérément élevé. Une société chypriote indépendante de négoce, de holding ou de services, ainsi que son groupe dirigé par son propriétaire, n'atteindra presque jamais EUR 750 million de chiffre d'affaires consolidé, de sorte que le calcul GloBE, les régimes de protection et l'impôt complémentaire ne s'appliquent tout simplement pas. Pour ces entreprises, les avantages fiscaux d'une société chypriote en matière d'impôt sur les sociétés restent inchangés sur le fond.

Quand une entité chypriote plus petite est concernée au sein d'un grand groupe

La taille s'apprécie au niveau du groupe, de sorte qu'une petite filiale chypriote d'une grande multinationale entre pleinement dans le champ. Si votre société chypriote fait partie d'un groupe qui dépasse le seuil, elle doit alimenter le calcul GloBE du groupe, et son ETR contribue au regroupement de la juridiction chypriote. Des régimes connexes tels que les règles chypriotes relatives aux sociétés étrangères contrôlées (SEC) et la résidence fiscale des sociétés à Chypre et le critère de gestion et de contrôle continuent de s'appliquer parallèlement, car le Pilier Deux se superpose au système existant plutôt qu'il ne le remplace.

Tableau comparatif : IIR, QDMTT et UTPR

Comment Philippou Law Firm aide les groupes à se préparer au Pilier Deux à Chypre

Le Pilier Deux récompense une préparation précoce et précise et sanctionne les présomptions. Notre équipe aide les groupes concernés et ceux situés à la limite à déterminer si le seuil de EUR 750 million est atteint, à s'enregistrer et à notifier auprès du Département des impôts de Chypre, et à modéliser le taux effectif d'imposition de la juridiction chypriote, y compris l'incidence de l'IP Box, de la déduction d'intérêts notionnels et de l'exclusion de revenus fondée sur la substance. Nous conseillons sur la question de savoir si un régime de protection transitoire CbCR ou QDMTT dispense d'un calcul complet, préparons et coordonnons la déclaration d'information relative à l'impôt complémentaire, le dépôt centralisé DAC9 et le formulaire T.D.335, et alignons votre substance chypriote afin qu'une activité réelle réduise tout complément. Si votre groupe approche du seuil ou n'est pas certain de son exposition, contactez Philippou Law Firm pour une évaluation de périmètre bien avant les échéances de 2026.