Cyprus Πυλώνας Δεύτερος: Ο Παγκόσμιος Ελάχιστος Φόρος 15% (2026)

Για τις περισσότερες κυπριακές επιχειρήσεις αυτό δεν αλλάζει τίποτα. Για τους μεγάλους ομίλους που χρησιμοποιούν την Κύπρο ως δικαιοδοσία συμμετοχών, χρηματοδότησης ή διανοητικής ιδιοκτησίας, αποτελεί μία από τις σημαντικότερες μεταβολές συμμόρφωσης εδώ και μια γενιά, ενώ οι πρώτες πραγματικές προθεσμίες υποβολής εμπίπτουν στο 2026. Ο παρών οδηγός εξηγεί επακριβώς πώς λειτουργούν στην πράξη οι κυπριακοί κανόνες, ποιος εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής, πώς υπολογίζεται ο συμπληρωματικός φόρος, καθώς και τις συγκεκριμένες προθεσμίες και κυρώσεις που αντιμετωπίζετε πλέον.

Τι είναι ο Πυλώνας Δεύτερος και γιατί έχει σημασία για την Κύπρο;

Ο Πυλώνας Δεύτερος είναι ο παγκόσμιος ελάχιστος φόρος του ΟΟΣΑ/G20 που θέτει κατώφλι 15% στον πραγματικό φορολογικό συντελεστή των μεγαλύτερων εταιρικών ομίλων παγκοσμίως, ανεξάρτητα από το πού καταχωρίζονται τα κέρδη τους. Σκοπός του είναι να εξαλείψει το κίνητρο μετατόπισης κερδών σε δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας, διασφαλίζοντας ότι κάθε υστέρηση κάτω από το 15% συμπληρώνεται κάπου εντός της δομής του ομίλου.

Ο παγκόσμιος ελάχιστος φόρος του ΟΟΣΑ/G20 σε μία παράγραφο

Βάσει των κανόνων GloBE (Global Anti-Base Erosion), ένας όμιλος υπολογίζει τον πραγματικό φορολογικό του συντελεστή ανά δικαιοδοσία. Εάν τα κέρδη σε μια συγκεκριμένη χώρα φορολογούνται κάτω από 15%, επιβάλλεται συμπληρωματικός φόρος ώστε να ανέβει ο συντελεστής στο κατώφλι. Η φορολογική βάση δεν είναι το λογιστικό κέρδος ούτε το συνήθες φορολογητέο εισόδημα, αλλά ένα ειδικό μέγεθος που ονομάζεται εισόδημα GloBE, προσαρμοσμένο βάσει μιας καθορισμένης λίστας στοιχείων, διαιρούμενο με τους καλυπτόμενους φόρους. Πρόκειται για ένα παράλληλο φορολογικό σύστημα που λειτουργεί δίπλα, και πάνω, από τον συνήθη εταιρικό φόρο εισοδήματος.

Πώς η Οδηγία της ΕΕ για τον Ελάχιστο Φόρο (2022/2523) έφτασε στην Κύπρο

Η ΕΕ υιοθέτησε την Οδηγία 2022/2523 ώστε να προσδώσει δεσμευτική νομική ισχύ στους πρότυπους κανόνες του ΟΟΣΑ σε όλα τα κράτη μέλη. Η Κύπρος καθυστέρησε να τη μεταφέρει, αλλά το έπραξε μέσω του νόμου που θεσπίστηκε στις 12 Δεκεμβρίου 2024 και δημοσιεύθηκε στην Επίσημη Εφημερίδα στις 18 Δεκεμβρίου 2024. Επειδή η οδηγία αποτελεί κοινό πλαίσιο της ΕΕ, οι κυπριακοί κανόνες αντικατοπτρίζουν στενά το πρότυπο GloBE, κάτι που είναι σημαντικό για ομίλους που δραστηριοποιούνται σε πολλά κράτη μέλη και χρειάζονται συνέπεια ως προς το πεδίο εφαρμογής, τους ορισμούς και τα ασφαλή λιμάνια. Αυτό εντάσσεται στο ευρύτερο πλαίσιο της κυπριακής φορολογικής μεταρρύθμισης 2026 και της μετάβασης σε εταιρικό συντελεστή 15%, και δεν μειώνει τους λόγους για τους οποίους η Κύπρος παραμένει ισχυρή δικαιοδοσία εταιρειών συμμετοχών.

Ποιοι όμιλοι εμπίπτουν στους κυπριακούς κανόνες του Πυλώνα Δεύτερου;

Ο Πυλώνας Δεύτερος στην Κύπρο εφαρμόζεται σε ομίλους πολυεθνικών επιχειρήσεων και σε μεγάλης κλίμακας αμιγώς εγχώριους ομίλους, των οποίων η τελική μητρική οντότητα αναφέρει ενοποιημένα ετήσια έσοδα τουλάχιστον EUR 750 million. Στοχεύει εσκεμμένα μόνο τους μεγαλύτερους ομίλους, ώστε η συντριπτική πλειονότητα των κυπριακών εταιρειών να μην εμπίπτει ποτέ στο πεδίο εφαρμογής του.

Το κατώφλι ενοποιημένων εσόδων EUR 750 million

Το κατώφλι μετράται σε σχέση με τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις της τελικής μητρικής οντότητας, και όχι με τα έσοδα της κυπριακής οντότητας μεμονωμένα. Μια μικρή κυπριακή θυγατρική που παράγει λίγα εκατομμύρια ευρώ κύκλου εργασιών εμπίπτει μόνο επειδή ανήκει σε όμιλο του οποίου τα παγκόσμια ενοποιημένα έσοδα υπερβαίνουν τα EUR 750 million.

Το κριτήριο των δύο από τα τέσσερα έτη

Το κατώφλι πρέπει να πληρούται σε τουλάχιστον δύο από τα τέσσερα οικονομικά έτη που προηγούνται αμέσως του υπό εξέταση έτους. Αυτό το χαρακτηριστικό μέσου όρου αποτρέπει ένα μεμονωμένο εξαιρετικό έτος (για παράδειγμα, μια εφάπαξ εκποίηση) από το να παρασύρει έναν όμιλο σε μόνιμη υπαγωγή, και προσφέρει στους ομίλους που πλησιάζουν το όριο κάποια προβλεψιμότητα ως προς το πότε θα εφαρμοστούν οι κανόνες.

Πολυεθνικοί όμιλοι και μεγάλης κλίμακας εγχώριοι όμιλοι

Οι κανόνες εφαρμόζονται τόσο σε πολυεθνικούς ομίλους (με οντότητες ή μόνιμη εγκατάσταση σε περισσότερες από μία δικαιοδοσίες) όσο και σε μεγάλης κλίμακας αμιγώς εγχώριους ομίλους που δραστηριοποιούνται μόνο στην Κύπρο. Η επέκταση των κανόνων στους εγχώριους ομίλους αποτελεί απαίτηση της ΕΕ που αποσκοπεί στη διατήρηση της συμβατότητας της οδηγίας με τις θεμελιώδεις ελευθερίες, όμως στην πράξη ελάχιστοι αμιγώς κυπριακοί όμιλοι φτάνουν τα EUR 750 million.

Εξαιρούμενες οντότητες (κρατικές, συνταξιοδοτικά και επενδυτικά ταμεία)

Ορισμένες οντότητες εξαιρούνται ακόμη και εντός ενός ομίλου που εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής. Σε αυτές περιλαμβάνονται κρατικοί φορείς, διεθνείς οργανισμοί, μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί, συνταξιοδοτικά ταμεία, καθώς και επενδυτικά ταμεία ή οχήματα επενδύσεων σε ακίνητα που αποτελούν την τελική μητρική οντότητα. Οι εξαιρούμενες οντότητες εξακολουθούν να προσμετρώνται στο κατώφλι εσόδων, αλλά δεν υπόκεινται οι ίδιες στον συμπληρωματικό φόρο, γεγονός που αντικατοπτρίζει ότι τυπικά δεν αποτελούν τους επιδιωκόμενους στόχους ενός ελάχιστου εταιρικού φόρου.

Ποιοι είναι οι τρεις κανόνες επιβολής: IIR, QDMTT και UTPR;

Ο Πυλώνας Δεύτερος στην Κύπρο εισπράττει τον συμπληρωματικό φόρο μέσω τριών αλληλένδετων μηχανισμών, που εφαρμόζονται με καθορισμένη σειρά. Η κατανόηση του ποιος κανόνας εφαρμόζεται καθορίζει ποια χώρα εισπράττει τελικά τον φόρο επί ενός χαμηλά φορολογηθέντος κυπριακού κέρδους.

Κανόνας Συμπερίληψης Εισοδήματος (IIR)

Ο IIR είναι ο κύριος μηχανισμός επιβολής. Απαιτεί από την τελική μητρική οντότητα (ή από ενδιάμεση μητρική) να καταβάλει συμπληρωματικό φόρο επί του χαμηλά φορολογηθέντος εισοδήματος των θυγατρικών της, αναλογικά προς το ποσοστό συμμετοχής της. Στην Κύπρο ο IIR έχει σχεδιαστεί ώστε να πληροί τις προϋποθέσεις για σκοπούς GloBE, οπότε μια κυπριακή μητρική μιας χαμηλά φορολογηθείσας αλλοδαπής θυγατρικής είναι η οντότητα που καταβάλλει τον συμπληρωματικό φόρο.

Ο Κυπριακός Εγχώριος Ελάχιστος Συμπληρωματικός Φόρος (QDMTT)

Ο QDMTT είναι η εγχώρια κυπριακή επιβάρυνση συμπληρωματικού φόρου επί των χαμηλά φορολογηθέντων κυπριακών κερδών. Ο σκοπός του είναι αμυντικός: αντί να επιτραπεί σε αλλοδαπή δικαιοδοσία μητρικής να εισπράξει συμπληρωματικό φόρο επί υποφορολογηθέντος κυπριακού εισοδήματος βάσει του δικού της IIR, η Κύπρος εισπράττει τα εν λόγω έσοδα η ίδια. Ο κυπριακός QDMTT (Άρθρο 12 του νόμου) έχει αντιμετωπιστεί ως αναγνωρισμένος QDMTT για σκοπούς GloBE, γεγονός που επιτρέπει στο QDMTT Safe Harbour να απενεργοποιεί τους άλλους κανόνες επιβολής για τα κυπριακά κέρδη.

Κανόνας Υποφορολογηθέντων Κερδών (UTPR) ως δικλείδα ασφαλείας

Ο UTPR είναι η δικλείδα ασφαλείας που εισπράττει τον συμπληρωματικό φόρο τον οποίο δεν φτάνει ο IIR, τυπικά όταν η τελική μητρική βρίσκεται σε δικαιοδοσία που δεν έχει υιοθετήσει αναγνωρισμένο IIR. Η Κύπρος εφαρμόζει τον UTPR ως πρόσθετη επιβάρυνση συμπληρωματικού φόρου και όχι ως άρνηση έκπτωσης, που αποτελεί τον καθαρότερο από τους δύο μηχανισμούς που επιτρέπουν οι πρότυποι κανόνες. Κατανέμει τυχόν υπολειπόμενο συμπληρωματικό φόρο μεταξύ των δικαιοδοσιών UTPR.

Πότε τέθηκε σε ισχύ κάθε κανόνας του Πυλώνα Δεύτερου στην Κύπρο;

Οι κανόνες τέθηκαν σε ισχύ σταδιακά σε δύο οικονομικά έτη, και η διάκριση έχει σημασία ως προς το ποια δήλωση υποβάλλετε πρώτη.

IIR για οικονομικά έτη από 31 Δεκεμβρίου 2023

Ο Κανόνας Συμπερίληψης Εισοδήματος εφαρμόζεται σε οικονομικά έτη που αρχίζουν την ή μετά την 31 Δεκεμβρίου 2023. Αυτό σημαίνει ότι τα πρώτα οικονομικά έτη που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής έχουν ήδη κλείσει, και οι σχετικές δηλώσεις και πληρωμές καθίστανται απαιτητές το 2026.

QDMTT και UTPR για οικονομικά έτη από 31 Δεκεμβρίου 2024

Ο κυπριακός QDMTT και ο UTPR εφαρμόζονται και οι δύο σε οικονομικά έτη που αρχίζουν την ή μετά την 31 Δεκεμβρίου 2024, ένα έτος αργότερα από τον IIR. Ένας όμιλος με ημερολογιακό τέλος έτους είχε επομένως έκθεση στον IIR από το 2024 και έκθεση στον QDMTT και τον UTPR από το 2025.

Πώς υπολογίζεται στην πραγματικότητα ο συμπληρωματικός φόρος;

Ο συμπληρωματικός φόρος είναι το ποσό που απαιτείται για να ανέβει ο πραγματικός φορολογικός συντελεστής μιας δικαιοδοσίας στο 15%, εφαρμοζόμενος στο κέρδος που υπερβαίνει μια εξαίρεση βασισμένη στην ουσία. Ο υπολογισμός είναι μηχανιστικός, αλλά κτισμένος πάνω σε μια ειδική φορολογική βάση, γι' αυτό και ένας νόμιμος συντελεστής 15% δεν εγγυάται την απουσία συμπληρωματικού φόρου.

Εισόδημα GloBE και καλυπτόμενοι φόροι

Το σημείο εκκίνησης είναι το εισόδημα GloBE, το οποίο προκύπτει από το καθαρό εισόδημα χρηματοοικονομικής λογιστικής κάθε συνιστώσας οντότητας που χρησιμοποιείται στους ενοποιημένους λογαριασμούς του ομίλου, και στη συνέχεια προσαρμόζεται βάσει μιας καθορισμένης λίστας στοιχείων (για παράδειγμα, εξαιρούμενα μερίσματα και κέρδη από συμμετοχές). Οι καλυπτόμενοι φόροι είναι οι φόροι εισοδήματος που αναλογούν σε αυτό το εισόδημα, εκ νέου προσαρμοσμένοι, συμπεριλαμβανομένων των κινήσεων αναβαλλόμενης φορολογίας εντός ορίων.

Υπολογισμός του πραγματικού φορολογικού συντελεστή ανά δικαιοδοσία (ETR)

Ο ETR ανά δικαιοδοσία είναι το σύνολο των καλυπτόμενων φόρων διαιρούμενο με το σύνολο του εισοδήματος GloBE, αθροιζόμενο σε όλες τις συνιστώσες οντότητες στην Κύπρο (προσέγγιση ανάμειξης). Εάν ο ETR αυτός είναι 15% ή υψηλότερος, δεν υπάρχει συμπληρωματικός φόρος για την Κύπρο. Εάν είναι χαμηλότερος, η υστέρηση καθορίζει το ποσοστό του συμπληρωματικού φόρου.

Η εξαίρεση εισοδήματος βασισμένη στην ουσία

Η Εξαίρεση Εισοδήματος Βασισμένη στην Ουσία (Substance-Based Income Exclusion) αφαιρεί μια συνήθη απόδοση από γνήσια δραστηριότητα από τη βάση του συμπληρωματικού φόρου. Εξαιρεί ένα ποσοστό των επιλέξιμων μισθολογικών δαπανών και ένα ποσοστό της λογιστικής αξίας των ενσώματων περιουσιακών στοιχείων που βρίσκονται στην Κύπρο. Κατά τη διάρκεια της μετάβασης τα ποσοστά αυτά ξεκινούν υψηλότερα και μειώνονται σταδιακά σε 5% το καθένα έως το 2033. Η πρακτική συνέπεια είναι ότι οι όμιλοι με πραγματικό προσωπικό και πραγματικά περιουσιακά στοιχεία στην Κύπρο, αντί για μια απλή επιγραφή, αντιμετωπίζουν μικρότερο συμπληρωματικό φόρο. Η επένδυση στη δημιουργία γνήσιας οικονομικής ουσίας σε μια κυπριακή εταιρεία μειώνει επομένως άμεσα την έκθεση στον Πυλώνα Δεύτερο.

Το ποσοστό συμπληρωματικού φόρου και η εξαίρεση de minimis

Το ποσοστό του συμπληρωματικού φόρου είναι 15% μείον τον ETR ανά δικαιοδοσία. Εφαρμόζεται στο εισόδημα GloBE μείον την εξαίρεση ουσίας (το πλεονάζον κέρδος) ώστε να προκύψει ο συμπληρωματικός φόρος για την Κύπρο. Μια εξαίρεση de minimis μετατρέπει τον συμπληρωματικό φόρο σε μηδέν όταν τα μέσα έσοδα GloBE και το μέσο εισόδημα GloBE της δικαιοδοσίας υπολείπονται καθορισμένων χαμηλών κατωφλίων, απαλλάσσοντας τα πολύ μικρά αποτυπώματα από πλήρη υπολογισμό.

Ποια ασφαλή λιμάνια μειώνουν το βάρος συμμόρφωσης;

Η Κύπρος έχει υιοθετήσει τα κύρια ασφαλή λιμάνια με υπουργικό διάταγμα, και η χρήση τους μπορεί να εξαλείψει έναν πλήρη υπολογισμό GloBE για μια δικαιοδοσία. Αποτελούν την πλέον σημαντική πρακτική ανακούφιση κατά τα πρώτα έτη.

• Μεταβατικό Ασφαλές Λιμάνι CbCR. Για τα οικονομικά έτη εντός της μεταβατικής περιόδου, ο συμπληρωματικός φόρος μιας δικαιοδοσίας θεωρείται μηδενικός εάν ο όμιλος περνά ένα από τρία κριτήρια (κριτήριο de minimis, απλοποιημένο κριτήριο ETR ή κριτήριο συνήθων κερδών) χρησιμοποιώντας επιλέξιμα δεδομένα υποβολής εκθέσεων ανά χώρα. Αυτό επιτρέπει σε πολλούς ομίλους να αποφύγουν έναν λεπτομερή κυπριακό υπολογισμό GloBE κατά τα πρώτα έτη.
• Ασφαλές Λιμάνι QDMTT. Όταν ένας όμιλος έχει καταβάλει αναγνωρισμένο κυπριακό QDMTT, ο συμπληρωματικός φόρος IIR και UTPR για την Κύπρο θεωρείται μηδενικός, οπότε οι αλλοδαπές μητρικές και οι δικαιοδοσίες δικλείδας ασφαλείας δεν επιβάλλουν επίσης συμπληρωματικό φόρο επί των κυπριακών κερδών. Αυτό είναι που καθιστά τον κυπριακό QDMTT ένα καθαρό, μοναδικό σημείο είσπραξης.
• Μεταβατικό Ασφαλές Λιμάνι UTPR. Αυτό μπορεί να μειώσει τον συμπληρωματικό φόρο UTPR σε μηδέν για τη δικαιοδοσία της ίδιας της τελικής μητρικής κατά τη διάρκεια της μετάβασης, όταν η δικαιοδοσία αυτή φορολογεί με νόμιμο συντελεστή τουλάχιστον 20%, διευκολύνοντας την αλληλεπίδραση μεταξύ των χωρών κατά την πρώιμη περίοδο.

Πώς αλληλεπιδρά ο Πυλώνας Δεύτερος με τον νέο κυπριακό εταιρικό φόρο 15%;

Η Κύπρος αύξησε τον ονομαστικό εταιρικό φόρο εισοδήματος από 12.5% σε 15% με ισχύ από την 1 Ιανουαρίου 2026, όμως ένας νόμιμος συντελεστής 15% δεν εγγυάται από μόνος του πραγματικό συντελεστή GloBE 15%. Οι δύο τιμές είναι ο ίδιος αριθμός μετρημένος σε διαφορετικές βάσεις.

Ονομαστικός εταιρικός φόρος 15% από 1 Ιανουαρίου 2026 έναντι του κατωφλίου GloBE 15%

Η μεταρρύθμιση (που θεσπίστηκε στις 22 Δεκεμβρίου 2025 και δημοσιεύθηκε στις 31 Δεκεμβρίου 2025) ευθυγράμμισε τον κυπριακό ονομαστικό συντελεστή με το κατώφλι του Πυλώνα Δεύτερου. Η λογική της πολιτικής είναι απλή: ένας υψηλότερος νόμιμος συντελεστής καθιστά πιθανότερο ότι τα κυπριακά κέρδη βρίσκονται ήδη στο ή πάνω από 15%, μειώνοντας την έκθεση σε συμπληρωματικό φόρο και διατηρώντας τυχόν υπολειπόμενα έσοδα στην Κύπρο.

Γιατί ένας νόμιμος συντελεστής 15% δεν εγγυάται ETR 15%

Ο ETR κατά GloBE χρησιμοποιεί τους καλυπτόμενους φόρους προς το εισόδημα GloBE, μια βάση που διαφέρει από το συνήθες φορολογητέο εισόδημα. Εκπτώσεις, απαλλαγές και χρονικές διαφορές που μειώνουν τη συνήθη φορολογική επιβάρυνση χωρίς αντίστοιχη προσαρμογή στο εισόδημα GloBE μπορούν να τραβήξουν τον πραγματικό συντελεστή κάτω από 15%, ακόμη και όταν ο νόμιμος συντελεστής είναι ακριβώς 15%.

Επίπτωση στο IP Box, στην τεκμαρτή έκπτωση τόκων και στα φορολογικά κίνητρα

Εδώ είναι που τα γνώριμα κυπριακά κίνητρα συγκρούονται με το κατώφλι. Το κυπριακό IP Box και ο χαμηλός πραγματικός φορολογικός του συντελεστής, που μπορεί να αποφέρει πραγματικό συντελεστή αρκετά κάτω από 15%, η τεκμαρτή έκπτωση τόκων επί νέων ιδίων κεφαλαίων, και άλλες ελαφρύνσεις μειώνουν όλες τους καλυπτόμενους φόρους χωρίς να μειώνουν στον ίδιο βαθμό το εισόδημα GloBE. Για έναν όμιλο που εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής, το όφελος αυτών των κινήτρων επί των κυπριακών κερδών μπορεί να ανακτηθεί μέσω ενός συμπληρωματικού φόρου. Παραμένουν πολύτιμα για τη συντριπτική πλειονότητα των εταιρειών κάτω από το κατώφλι, ενώ για μικρότερους ομίλους που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής η εξαίρεση ουσίας και τα ασφαλή λιμάνια συχνά απορροφούν την επίπτωση, αλλά κάθε μεγάλος όμιλος θα πρέπει να μοντελοποιεί την αλληλεπίδραση αντί να υποθέτει ότι το κίνητρο επιβιώνει ανέπαφο.

Ποιες είναι οι κυπριακές προθεσμίες υποβολής και πληρωμής για το 2026;

Οι κυπριακές προθεσμίες είναι γενναιόδωρες για τον πρώτο κύκλο αλλά αυστηρές έκτοτε, και το 2026 είναι το έτος κατά το οποίο οι υποχρεώσεις γίνονται πραγματικές. Η εγγραφή, οι δηλώσεις πληροφοριών και η πληρωμή έχουν η καθεμία τον δικό της χρονισμό.

Υποχρεώσεις εγγραφής και γνωστοποίησης

Οι όμιλοι που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής πρέπει να εγγραφούν στο Τμήμα Φορολογίας της Κύπρου και να το ενημερώσουν για τη συνιστώσα οντότητα που υποβάλλει τη δήλωση καθώς και για το καθεστώς του ομίλου. Τα διοικητικά αυτά βήματα προηγούνται της ουσιαστικής δήλωσης και θα πρέπει να ολοκληρώνονται νωρίς, διότι η γνωστοποίηση προσδιορίζει ποιος υποβάλλει και πού.

Η Δήλωση Πληροφοριών Συμπληρωματικού Φόρου (TTIR) και η κεντρική υποβολή DAC9

Η Δήλωση Πληροφοριών Συμπληρωματικού Φόρου (η κυπριακή Δήλωση Πληροφοριών GloBE) είναι η βασική ετήσια υποβολή. Συνήθως καθίσταται απαιτητή 15 μήνες μετά το τέλος του οικονομικού έτους, με παράταση σε 18 μήνες για το μεταβατικό έτος. Η Κύπρος μπορεί να λαμβάνει τις δηλώσεις αυτές από τις 31 Μαΐου 2026 και υποχρεούται να ανταλλάσσει τις πληροφορίες βάσει του DAC9. Βάσει του μηχανισμού κεντρικής υποβολής DAC9, ένας όμιλος που υποβάλλει κεντρικά στην Κύπρο δεν θα πρέπει να προβαίνει σε χωριστή εγχώρια υποβολή σε κάθε άλλο κράτος της ΕΕ, κάτι που αποτελεί ουσιαστική απλοποίηση για τους πανευρωπαϊκούς ομίλους. Αυτό συνδέεται με τις λοιπές υποχρεώσεις υποβολής εκθέσεων του ομίλου στην ΕΕ, συμπεριλαμβανομένης της διασυνοριακής υποβολής εκθέσεων βάσει του DAC6.

Έντυπο T.D.335 και η πληρωμή του συμπληρωματικού φόρου

Η Δήλωση Οφειλόμενου Συμπληρωματικού Φόρου IIR, το Έντυπο T.D.335, πρέπει να υποβληθεί και ο τυχόν συμπληρωματικός φόρος να καταβληθεί εντός 30 ημερών από την προθεσμία υποβολής της TTIR. Έτσι η δήλωση πληροφοριών και η δήλωση πληρωμής είναι διαδοχικές: η TTIR καθορίζει τα ποσά, και το T.D.335 αποκρυσταλλώνει και καταβάλλει την υποχρέωση λίγο αργότερα.

Η προθεσμία του μεταβατικού έτους της 30 Ιουνίου 2026

Για τα πρώτα οικονομικά έτη που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής (εκείνα που αρχίζουν μεταξύ 31 Δεκεμβρίου 2023 και 31 Δεκεμβρίου 2024), όλες οι υποβολές καθίστανται απαιτητές εντός 18 μηνών από το τέλος του οικονομικού έτους ή έως τις 30 Ιουνίου 2026, όποιο συμβεί αργότερα. Χωριστά, όταν οι υποβολές ή πληρωμές θα καθίσταντο διαφορετικά απαιτητές πριν από τις 30 Σεπτεμβρίου 2026, δεν επιβάλλονται κυρώσεις, τόκοι ή προσαυξήσεις εφόσον υποβληθούν ή καταβληθούν έως την ημερομηνία αυτή. Ουσιαστικά, η 30 Σεπτεμβρίου 2026 είναι το πρακτικό οριστικό όριο για τον πρώτο κύκλο.

Ποιες κυρώσεις εφαρμόζονται για μη συμμόρφωση;

Η Κύπρος υποστηρίζει τους κανόνες με διοικητικά πρόστιμα και, σημαντικό, με μια ανακούφιση καλής πίστης κατά τη μετάβαση που μαλακώνει τα πρώτα έτη.

Πρόστιμα από EUR 1,500 έως EUR 20,000

Τα διοικητικά πρόστιμα για παραβάσεις του Πυλώνα Δεύτερου κυμαίνονται από EUR 1,500 έως EUR 20,000, κλιμακούμενα ανάλογα με τη φύση και τη σοβαρότητα της παράλειψης (για παράδειγμα, καθυστερημένη εγγραφή, καθυστερημένη υποβολή ή ελλιπής δήλωση). Πρόκειται για διοικητικά πρόστιμα, διακριτά από τον ίδιο τον συμπληρωματικό φόρο.

Η περίοδος χάριτος κυρώσεων έως 30 Σεπτεμβρίου 2026 / 30 Ιουνίου 2028

Δύο ανακουφίσεις λειτουργούν από κοινού. Πρώτον, δεν προκύπτουν κυρώσεις, τόκοι ή προσαυξήσεις επί υποβολών ή πληρωμών που καθίστανται απαιτητές πριν από τις 30 Σεπτεμβρίου 2026, εφόσον πραγματοποιηθούν έως την ημερομηνία αυτή. Δεύτερον, για οικονομικά έτη που αρχίζουν την ή πριν από τις 31 Δεκεμβρίου 2026 και λήγουν το αργότερο έως τις 30 Ιουνίου 2028, δεν επιβάλλονται πρόστιμα όταν ο όμιλος έλαβε εύλογα μέτρα συμμόρφωσης. Αυτό αντικατοπτρίζει τη μεταβατική ανακούφιση κυρώσεων του ΟΟΣΑ και επιβραβεύει τους ομίλους που ενεργούν καλόπιστα, ακόμη και αν οι μηχανισμοί βρίσκονται ακόμη υπό ρύθμιση.

Επηρεάζει ο Πυλώνας Δεύτερος τις μικρές και μεσαίες κυπριακές εταιρείες;

Για τις αυτόνομες μικρές και μεσαίες κυπριακές εταιρείες η απάντηση είναι όχι. Βρίσκονται κάτω από το κατώφλι ομίλου των EUR 750 million και εξακολουθούν να διέπονται από τους συνήθεις κυπριακούς φορολογικούς κανόνες, τώρα με ονομαστικό συντελεστή 15%.

Γιατί οι περισσότερες κυπριακές εταιρείες παραμένουν εκτός των κανόνων

Το κατώφλι είναι εσκεμμένα υψηλό. Μια ανεξάρτητη κυπριακή εμπορική εταιρεία, εταιρεία συμμετοχών ή παροχής υπηρεσιών, καθώς και ο ομιλος υπό ιδιοκτήτη-διαχειριστή, δεν θα φτάσει σχεδόν ποτέ τα EUR 750 million ενοποιημένων εσόδων, οπότε ο υπολογισμός GloBE, τα ασφαλή λιμάνια και ο συμπληρωματικός φόρος απλώς δεν εφαρμόζονται. Για τις επιχειρήσεις αυτές τα εταιρικά φορολογικά οφέλη μιας κυπριακής εταιρείας παραμένουν κατ' ουσίαν αμετάβλητα.

Πότε μια μικρότερη κυπριακή οντότητα εμπίπτει ως μέρος μεγάλου ομίλου

Το μέγεθος εξετάζεται σε επίπεδο ομίλου, οπότε μια μικρή κυπριακή θυγατρική μιας μεγάλης πολυεθνικής εμπίπτει πλήρως στο πεδίο εφαρμογής. Εάν η κυπριακή σας εταιρεία αποτελεί μέρος ομίλου που υπερβαίνει το κατώφλι, πρέπει να τροφοδοτεί δεδομένα στον υπολογισμό GloBE του ομίλου, και ο ETR της συμβάλλει στην κυπριακή ανάμειξη ανά δικαιοδοσία. Συναφή καθεστώτα, όπως οι κυπριακοί κανόνες για τις ελεγχόμενες αλλοδαπές εταιρείες (CFC) και η κυπριακή εταιρική φορολογική κατοικία και το κριτήριο διοίκησης και ελέγχου, εξακολουθούν να εφαρμόζονται παράλληλα, καθώς ο Πυλώνας Δεύτερος επικαλύπτει και δεν αντικαθιστά το υφιστάμενο σύστημα.

Πίνακας σύγκρισης: IIR έναντι QDMTT έναντι UTPR

Πώς η Philippou Law Firm βοηθά τους ομίλους να προετοιμαστούν για τον Πυλώνα Δεύτερο στην Κύπρο

Ο Πυλώνας Δεύτερος επιβραβεύει την έγκαιρη, ακριβή προετοιμασία και τιμωρεί τις υποθέσεις. Η ομάδα μας βοηθά ομίλους που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής, καθώς και ομίλους στο όριο, να προσδιορίσουν εάν πληρούται το κατώφλι των EUR 750 million, να εγγραφούν και να γνωστοποιήσουν στο Τμήμα Φορολογίας της Κύπρου, και να μοντελοποιήσουν τον κυπριακό πραγματικό φορολογικό συντελεστή ανά δικαιοδοσία, συμπεριλαμβανομένης της επίπτωσης του IP Box, της τεκμαρτής έκπτωσης τόκων και της Εξαίρεσης Εισοδήματος Βασισμένης στην Ουσία. Παρέχουμε συμβουλές για το εάν ένα Μεταβατικό Ασφαλές Λιμάνι CbCR ή QDMTT εξαλείφει την ανάγκη πλήρους υπολογισμού, προετοιμάζουμε και συντονίζουμε τη Δήλωση Πληροφοριών Συμπληρωματικού Φόρου, την κεντρική υποβολή DAC9 και το Έντυπο T.D.335, και ευθυγραμμίζουμε την κυπριακή σας ουσία ώστε η γνήσια δραστηριότητα να μειώνει τυχόν συμπληρωματικό φόρο. Εάν ο όμιλός σας πλησιάζει το κατώφλι ή δεν είστε βέβαιοι για την έκθεσή του, επικοινωνήστε με την Philippou Law Firm για μια αξιολόγηση πεδίου εφαρμογής αρκετά πριν από τις προθεσμίες του 2026.