DAC7 i Cypern: Regler for indberetning fra digitale platforme for operatorer

De fleste generiske forklaringer gentager blot direktivet og efterlader dig ikke klogere på det ene spørgsmål, der betyder noget: skal min platform faktisk registreres i Cypern, og hvornår? Denne guide besvarer det direkte, kobler hver undtagelse til et gennemarbejdet eksempel, angiver den præcise cypriotiske lov og de konkrete portaltrin og markerer, hvor en advokat skal bekræfte din eksponering for sanktioner.

Hvad er DAC7, og hvorfor betyder det noget for cypriotiske platforme?

DAC7 er den syvende ændring af EU's direktiv om administrativt samarbejde, formelt Rådets direktiv (EU) 2021/514, som ændrede direktiv 2011/16/EU. Det bringer den digitale økonomi og gig-økonomien ind under den automatiske udveksling af oplysninger (AEOI), der allerede omfatter bankkonti og grænseoverskridende afgørelser. Kort sagt tvinger det markedspladser til at indberette, hvad deres sælgere tjener, så skattemyndigheder i hele EU kan afstemme den angivne indkomst mod platformsdata.

EU-formålet: indsigt i den digitale økonomi og gig-økonomien

I årevis havde skattemyndighederne svært ved at se indkomst tjent via apps og websteder: en vært, der udlejer en lejlighed på et bookingsite, en freelancer, der sælger tjenesteydelser, en handlende, der omsætter varer via en online markedsplads. DAC7 lukker dette hul. Fra den 1. januar 2023 gjaldt reglerne i hele EU, med den første udveksling af oplysninger påkrævet senest den 31. januar 2024. Logikken er enkel: hvis en platform allerede ved, hvad en sælger fik betalt, bør skattemyndigheden også vide det.

Hvordan DAC7 passer sammen med DAC6 og DAC8

DAC7 er én tråd i en voksende familie af indberetningsordninger, og at forveksle dem er en almindelig fejl. DAC6 er rettet mod formidlere, der skal oplyse om visse indberetningspligtige grænseoverskridende skatteordninger. DAC7 er rettet mod operatorer af digitale platforme, der indberetter sælgeres indkomst. DAC8 udvider den automatiske udveksling til udbydere af kryptoaktivtjenester under OECD's CARF-ramme. De deler samme DAC-afstamning, men pålægger forskellige aktører separate forpligtelser. Hvis du driver en markedsplads og en kryptotjeneste, kan du falde ind under mere end én. Se vores guides til DAC6-indberetning af grænseoverskridende ordninger og DAC8 og indberetning af kryptoaktiver i Cypern for de tilstødende ordninger.

Hvordan gennemførte Cypern DAC7 i national lovgivning?

Cypern indførte DAC7 i national lovgivning gennem lov om administrativt samarbejde på beskatningsområdet (ændringslov) af 2023, N.105(I)/2023, offentliggjort i statstidende den 3. november 2023. Denne lov gennemfører Rådets direktiv (EU) 2021/514, som selv ændrer moderdirektivet 2011/16/EU. Det cypriotiske skattevæsen administrerer den.

Lov 105(I)/2023 og direktiv 2011/16/EU som ændret ved 2021/514

Den cypriotiske lov gengiver direktivets arkitektur: definitionerne af indberettende platformsoperatør, indberetningspligtig sælger og undtaget sælger, de fire relevante aktiviteter, due diligence-procedurerne samt indberetnings- og udvekslingsmekanismerne. Fordi det er en tro gennemførelse, er OECD's model for indberetningsregler for operatorer af digitale platforme en nyttig fortolkningsmæssig baggrund, men den operative tekst for en cypriotisk platform er selve den cypriotiske lov.

Hvornår reglerne begyndte at gælde

Indberetningsforpligtelsen gælder fra kalenderåret 2023 og fremefter. Det betyder, at den første indberetningsperiode omfattede 2023, med den første indberetning forfalden i begyndelsen af 2024, og at hvert efterfølgende kalenderår genererer sin egen indberetning den følgende januar. For indberetningsperioden 2025 forfalder indberetningen senest den 31. januar 2026. Operatorer bør altid bekræfte den aktuelle cyklus med skattevæsenet i stedet for at antage en fast dato, fordi der er blevet indrømmet forlængelser.

Hvem er en indberettende platformsoperatør under DAC7?

Du er en indberettende platformsoperatør, hvis du driver en platform (software, et websted eller en app, der forbinder sælgere med brugere), som formidler en relevant aktivitet, og du har en EU-tilknytning. I Cypern eksisterer denne tilknytning, hvor operatøren er skattemæssigt hjemmehørende her, er stiftet her, har sit ledelsessæde her eller opretholder et fast driftssted her.

Tilknytningstestene: skattemæssigt hjemsted, stiftelse, ledelse eller fast driftssted

Enhver af disse fire tilknytningsfaktorer er tilstrækkelig. Et selskab stiftet i Cypern, der driver en markedsplads, er omfattet, selv om det ledes fra udlandet. Ligeledes kan et udenlandsk selskab, der ledes fra Cypern, eller et, der opererer gennem et cypriotisk fast driftssted, være omfattet. Fordi testene er alternative snarere end kumulative, bliver mange operatorer overraskede over at finde sig selv omfattet. Det er også her, billedet af det reelle ejerskab betyder noget, så gennemgå det cypriotiske UBO-register og overholdelse af reglerne om reelt ejerskab sammen med din DAC7-vurdering.

Hvornår en ikke-EU-platform alligevel skal registreres i Cypern

En platform uden EU-tilknytning slipper ikke. Hvis den formidler en relevant aktivitet udført af en EU-hjemmehørende sælger, eller udlejning af fast ejendom beliggende i EU, skal den registreres i en enkelt EU-medlemsstat efter eget valg, og denne medlemsstat kan være Cypern. Den eneste lempelse er, hvor operatørens hjemland har en kvalificerende udvekslingsaftale, der overfører tilsvarende oplysninger til EU. Hvis ingen sådan aftale gælder, registrerer og indberetter en ikke-EU-platform, der vælger Cypern, her ligesom en hjemmehørende operatør.

Hvilke aktiviteter er indberetningspligtige (de fire relevante aktiviteter)?

DAC7 omfatter præcis fire relevante aktiviteter udført mod vederlag. Hvis din platform formidler nogen af dem, er den omfattet; hvis den ikke formidler nogen, er den ikke en indberetningspligtig platform i DAC7's forstand.

• Udlejning af fast ejendom, herunder bolig- og erhvervsejendom samt parkeringspladser.
• Levering af personlige tjenesteydelser, det vil sige arbejde på tids- eller opgavebasis udført på brugerens anmodning.
• Salg af varer.
• Udlejning af ethvert transportmiddel.

Udlejning af fast ejendom

Dette er den aktivitet, der fanger markedspladser for korttidsudlejning. En platform, der lader cypriotiske værter annoncere og udleje lejligheder, villaer, erhvervsenheder eller parkering, formidler en relevant aktivitet, og værtens lejeindtægt bliver indberetningspligtig. Værter bør sikre, at de tal, de angiver, stemmer overens med det, platformen indberetter; vores guide til hvordan lejeindtægt beskattes i Cypern og de praktiske regler for korttidsudlejning for cypriotiske værter redegør for den underliggende skattemæssige position.

Personlige tjenesteydelser, salg af varer og transportudlejning

De øvrige tre aktiviteter fanger gig- og markedspladsøkonomien: freelance- og opgaveplatforme (personlige tjenesteydelser), online markedspladser (salg af varer) samt markedspladser for udlejning af køretøjer, både eller udstyr (transportudlejning). En varemarkedsplads bør læse dette sammen med VAT OSS-ordningen for grænseoverskridende B2C-salg, fordi DAC7-indkomstindberetning og momsregistrering er separate forpligtelser, der ofte opstår samtidig.

Hvem tæller som en indberetningspligtig sælger, og hvem er undtaget?

En indberetningspligtig sælger er enhver sælger (en fysisk person eller enhed), der er registreret på platformen, hjemmehørende i en EU-medlemsstat eller udlejer fast ejendom i EU, og som udfører en relevant aktivitet, medmindre vedkommende falder ind under en defineret undtagelse. Undtagelserne er præcise, og at anvende dem korrekt er der, hvor det egentlige overholdelsesarbejde ligger.

Offentlige og børsnoterede enheder

Disse er undtaget, fordi deres indkomst allerede er synlig gennem andre kanaler. Et noteret selskab eller et statsligt organ behøver ikke indberetning på platformsniveau for at være gennemsigtigt over for skattemyndigheden.

Store ejendomsoperatorer (over 2.000 udlejninger)

En ejendomsoperatør med mere end 2.000 relevante udlejningsaktiviteter for en enkelt noteret ejendom i indberetningsperioden er undtaget. Begrundelsen er, at en sådan operatør reelt er en virksomhed på hotelniveau, allerede på skattemyndighedens radar, og platformen behøver ikke indberette den. Bemærk, at tærsklen er pr. noteret ejendom, ikke pr. operatør samlet.

Lejlighedsvise vareforhandlere (under 30 salg og EUR 2.000)

En vareforhandler er undtaget, hvor platformen formidlede færre end 30 salg for den pågældende sælger, og det samlede vederlag ikke oversteg EUR 2.000 i perioden. Begge led skal være opfyldt. Overskrid en af tærsklerne (et 30. salg eller en euro over EUR 2.000), og sælgeren bliver indberetningspligtig for hele året. Denne undtagelse gælder kun salg af varer; der er ingen tilsvarende bagatelgrænse for udlejning, tjenesteydelser eller transport.

Hvilke platformsoperatorer er undtaget fra DAC7?

Ikke enhver virksomhed, der ligner en formidler, er en indberettende platformsoperatør. DAC7 undtager operatorer, hvis funktion ikke udgør formidling af en relevant aktivitet mod et kendt vederlag.

Betalingsformidlere, platforme kun til opslag og platforme kun til annoncering

Tre funktioner falder typisk uden for definitionen af en platform i DAC7's forstand. For det første er virksomheder, hvis eneste aktivitet er at behandle betalinger i forbindelse med en relevant aktivitet (betalingsformidlere), ikke indberetningspligtige platforme alene af den grund. For det andet er platforme, der kun opfører eller annoncerer en relevant aktivitet uden noget videre skridt mod en transaktion, undtaget. For det tredje er platforme, der blot omdirigerer eller overfører brugere til en anden platform, undtaget. Skillelinjen er, om du formidler transaktionen og ser vederlaget, eller blot annoncerer eller behandler en betaling. Fordi disse undtagelser er snævert formuleret, bør du bekræfte din nøjagtige klassificering mod lov 105(I)/2023, før du konkluderer, at du er uden for anvendelsesområdet.

Operatorer uden indberetningspligtige sælgere

En platform kan også kvalificere sig som en undtaget platformsoperatør, hvor den efter arten af sin forretningsmodel aldrig har indberetningspligtige sælgere, for eksempel fordi alle dens sælgere falder ind under en undtaget kategori. En sådan operatør kan fritages for indberetningsforpligtelsen, men den skal kunne dokumentere positionen over for skattevæsenet, så analysen bør dokumenteres snarere end antages.

Hvilke oplysninger skal en platform indsamle og indberette?

En indberetningspligtig platform skal indsamle og indberette et defineret datasæt for hver indberetningspligtig sælger. Dataene inddeles i sælgeridentifikation, finansielle tal og vederlagstal opdelt pr. kvartal samt yderligere detaljer for ejendomsudlejninger.

Sælgeridentifikationsdata (TIN, moms, adresse)

For hver sælger indberetter platformen navnet, den primære adresse, skatteidentifikationsnummeret (TIN) og den jurisdiktion, der udstedte det, momsnummeret hvor det er tilgængeligt, samt fødselsdatoen for fysiske personer eller virksomhedsregistreringsnummeret for enheder. At få TIN'et rigtigt er centralt, fordi hele ordningen fungerer ved at matche platformsdata med en skatteyderregistrering.

Finansielle data og vederlagsdata pr. kvartal

Platformen indberetter for hvert kvartal af indberetningsperioden det samlede vederlag, der er betalt eller krediteret sælgeren, antallet af relevante aktiviteter, som vederlaget vedrører, den finansielle kontoidentifikator anvendt til betaling samt eventuelle gebyrer, provisioner eller skatter, som platformen har tilbageholdt eller opkrævet. Kvartalsvis granularitet lader skattemyndighederne teste tallene mod periodiske indberetninger.

Ekstra data for fast ejendom

Hvor den relevante aktivitet er udlejning af fast ejendom, indberetter platformen yderligere oplysninger for hver noteret ejendom: adressen, matrikelnummeret eller dets tilsvarende hvor det er tilgængeligt, og antallet af dage, ejendommen var udlejet i perioden, sammen med typen af opslag. Det er dette, der lader en myndighed afstemme en værts angivne lejeindtægt mod den faktiske belægning.

Hvilken due diligence skal platforme udføre, og hvornår?

DAC7 lader ikke platforme indberette, hvilke data der tilfældigvis er registreret. Operatorer skal gennemføre due diligence for at indsamle de påkrævede sælgeroplysninger og forsikre sig om, at de er pålidelige, og fuldføre denne øvelse senest den 31. december i indberetningsperioden.

Verificering af sælgerdata og rimelighedskontroller

Platformen skal indsamle identifikationsdataene ovenfor og derefter anvende rimelighedskontroller ved hjælp af de registreringer, den har til rådighed (herunder fra andre AEOI- eller AML-processer), for at bekræfte, at oplysningerne er plausible og konsistente. Hvor en sælger undlader at levere påkrævede data efter to påmindelser, skal platformen efter en defineret venteperiode enten lukke sælgerens konto eller tilbageholde betaling, indtil oplysningerne leveres. Due diligence er derfor ikke en engangsformular, men en håndhævelig proces med konsekvenser for sælgeren.

Due diligence-skæringsdatoen den 31. december

Due diligence af sælgere skal være fuldført senest den 31. december i indberetningsperioden, forud for januar-indberetningsfristen. For sælgere, der allerede er på platformen, kan operatorer stole på due diligence fuldført i tidligere perioder inden for de grænser, loven tillader, men nye sælgere skal underkastes due diligence inden for den periode, de tilslutter sig.

Hvornår skal DAC7-indberetninger indsendes i Cypern?

Indberetninger forfalder senest den 31. januar i året efter indberetningsperioden, og indberetningsperioden er kalenderåret. Således indberettes perioden 2025 senest den 31. januar 2026, perioden 2026 senest den 31. januar 2027 og så videre. Notér dette sammen med dine øvrige indberetninger ved hjælp af den cypriotiske overholdelseskalender for selskaber 2026.

Den årlige frist den 31. januar

Datoen den 31. januar er den faste lovbestemte frist, der løber parallelt med det EU-brede krav om, at den første udveksling skal ske senest den 31. januar 2024. En indsendelse foretaget efter fristen behandles som forsinket og kan medføre administrative sanktioner efter N.105(I)/2023.

Indberetningsperioder og historiske forlængelser

Cypern har vist vilje til at forlænge fristen i praksis. For det første indberetningsår (perioden 2023) rykkede det cypriotiske skattevæsen fristen fra den 31. januar 2024 til den 16. februar 2024. Det var en engangsindrømmelse for den indledende cyklus, ikke en stående regel, så operatorer bør aldrig planlægge ud fra en forlængelse. Bekræft altid den aktuelle cyklus' frist med skattevæsenet.

Hvordan registrerer og indberetter du hos det cypriotiske skattevæsen?

Registrering og indberetning foregår gennem regeringens gateway-portal (CY Login). En indberettende platformsoperatør fuldfører først platformsoperatørregistrering og indsender derefter sine årlige data som XML-filer i OECD's standardskema.

1. Bekræft din status, at du er en indberettende platformsoperatør med en cypriotisk tilknytning, eller en ikke-EU-operatør, der vælger Cypern som din enkelte medlemsstat for registrering.
2. Registrer dig gennem regeringens gateway-portal (CY Login) ved at fuldføre platformsoperatørregistrering hos det cypriotiske skattevæsen. Hvis du allerede er registreret i en anden EU-medlemsstat, giver du besked snarere end at registrere dig dobbelt.
3. Gennemfør due diligence af alle sælgere og saml det indberetningspligtige datasæt, afsluttet senest den 31. december.
4. Forbered indberetningen som en XML-fil i OECD's standardskema og indsend den gennem portalen senest den 31. januar.
5. Opbevar dine registreringer og din dokumentation for rimelighedskontrol, hvis skattevæsenet skulle stille spørgsmål til indberetningen.

Regeringens gateway-portal og platformsoperatørregistrering

Skattevæsenet udgiver en brugervejledning til DAC7-registrering og dataindsendelse, der angiver portaltrinnene. Registrering er porten: uden den kan du ikke indsende, og en operatør, der burde have registreret sig, men ikke gjorde det, er eksponeret på begge punkter.

XML-indsendelse i OECD-skemaet

Data skal indsendes i OECD's standard-XML-skema, ikke et fritformet regneark. Platforme med betydelige sælgervolumener automatiserer normalt skemagenerering ud fra deres interne systemer. Afsæt tid til at validere XML'en mod skemaet inden fristen, fordi afviste filer, der rettes efter den 31. januar, tæller som forsinkede.

Hvad er sanktionerne for manglende overholdelse af DAC7?

Administrative sanktioner gælder efter lov 105(I)/2023 for manglende registrering, for forsinket, ufuldstændig eller manglende indberetning og for due diligence-fejl. Eskaleringsmekanismen og i sidste ende inddragelse af registreringen er fastsat i loven, men de præcise eurobeløb bør bekræftes for din situation snarere end antages ud fra sekundære resuméer.

Administrative sanktioner efter lov 105(I)/2023

Lov om administrativt samarbejde på beskatningsområdet (ændringslov) af 2023, N.105(I)/2023, fastsætter administrative sanktioner på tværs af rækken af overtrædelser. Offentliggjorte sekundære kilder angiver ikke konsekvent de nøjagtige beløb, så det specifikke beløb, der gælder for en forsinket eller manglende indberetning, bør verificeres mod lovteksten eller det relevante dekret fra skattevæsenet med en cypriotisk rådgiver, før du forlader dig på det.

To påmindelser og inddragelse af registrering

Ud over de økonomiske sanktioner bider den direktivbaserede håndhævelsesmekanisme hårdest her: hvor manglende overholdelse fortsætter efter to påmindelser fra registreringsmedlemsstaten, inddrages platformsoperatørens DAC7-registrering permanent. For en markedsplads, der afhænger af lovlig EU-drift, er tabet af dens registrering et væsentligt mere alvorligt udfald end en fast bøde.

Konsekvenser for sælgere, der tilbageholder oplysninger

Sælgere er ikke passive. En sælger, der ignorerer anmodninger om påkrævede data, står over for kontolukning eller platformens tilbageholdelse af betalinger efter påmindelsesprocessen. Det giver platforme en praktisk løftestang, men det betyder også, at sælgere bør reagere hurtigt på en platforms DAC7-anmodninger snarere end at behandle dem som valgfrie.

Tjekliste for DAC7-overholdelse for cypriotiske platformsoperatorer

Brug dette som en første selvvurdering, og søg derefter rådgivning om gråzonerne.

• Driver du en platform, der formidler en af de fire relevante aktiviteter mod vederlag? Hvis ikke, gælder DAC7 ikke.
• Har du en cypriotisk eller bredere EU-tilknytning (skattemæssigt hjemsted, stiftelse, ledelse eller fast driftssted), eller formidler du EU-sælgere eller EU-ejendom som en ikke-EU-operatør? Hvis ja, skal du sandsynligvis registrere dig et sted.
• Har du identificeret dine indberetningspligtige sælgere og korrekt anvendt undtagelserne (offentlige, noterede, store udlejningsoperatorer, lejlighedsvise vareforhandlere under 30 salg og EUR 2.000)?
• Har du bekræftet, at du ikke er en undtaget platformsoperatør (kun betaling, kun opslag, kun annoncering eller ingen indberetningspligtige sælgere)?
• Indsamler du det fulde datasæt (identifikation, kvartalsvis vederlag og ejendomsdetaljer hvor relevant)?
• Har du fuldført due diligence og rimelighedskontroller senest den 31. december?
• Er du registreret gennem regeringens gateway-portal og klar til at indsende XML i OECD-skemaet senest den 31. januar?
• Har du bekræftet den aktuelle cyklus' frist og din sanktionseksponering med en cypriotisk rådgiver?

Hvordan Philippou Law Firm kan hjælpe

DAC7 belønner operatorer, der får klassificeringen rigtig tidligt, og straffer dem, der gætter. Hos Philippou Law Firm vurderer vi, om din platform er en indberettende platformsoperatør med en cypriotisk tilknytning, anvender sælger- og operatørundtagelserne på din faktiske forretningsmodel og bekræfter dine forpligtelser til registrering, due diligence og indberetning efter lov 105(I)/2023. Vi verificerer også den aktuelle frist og din specifikke sanktionseksponering, koordinerer registreringen via regeringens gateway og XML-indsendelsen og afstemmer din DAC7-position med din bredere overholdelse vedrørende moms, selskaber og reelt ejerskab. Hvis du driver en markedsplads, et bookingsite eller en gig-økonomiplatform, der berører Cypern eller EU, så kontakt os for en afgrænset DAC7-gennemgang inden den næste indberetningscyklus.