DAC7 à Chypre : règles de déclaration des plateformes numériques pour les opérateurs

La plupart des explications génériques se contentent de reformuler la directive et vous laissent sans réponse à la seule question qui compte : ma plateforme doit-elle réellement s'enregistrer à Chypre, et à quelle échéance ? Ce guide répond directement à cette question, associe chaque exclusion à un exemple concret, présente le texte de loi chypriote et les étapes exactes du portail, et signale les points où un avocat doit confirmer votre exposition aux sanctions.

Qu'est-ce que DAC7 et pourquoi est-elle importante pour les plateformes chypriotes ?

DAC7 constitue le septième amendement à la directive de l'UE relative à la coopération administrative, formellement la Directive (UE) 2021/514 du Conseil, qui a modifié la Directive 2011/16/UE. Elle intègre l'économie numérique et l'économie des petits boulots dans l'échange automatique d'informations (EAI) qui couvre déjà les comptes bancaires et les décisions transfrontières. En bref, elle oblige les places de marché à déclarer ce que gagnent leurs vendeurs, afin que les autorités fiscales de toute l'UE puissent rapprocher les revenus déclarés des données des plateformes.

L'objectif de l'UE : la visibilité sur l'économie numérique et l'économie des petits boulots

Pendant des années, les autorités fiscales ont peiné à identifier les revenus générés par les applications et les sites web : un hôte louant un appartement sur un site de réservation, un indépendant vendant des services, un commerçant écoulant des biens via une place de marché en ligne. DAC7 comble cette lacune. Depuis le 1er janvier 2023, les règles s'appliquent dans toute l'UE, le premier échange d'informations étant exigé pour le 31 janvier 2024. La logique est simple : si une plateforme sait déjà ce qu'un vendeur a perçu, l'autorité fiscale devrait le savoir aussi.

Comment DAC7 s'articule avec DAC6 et DAC8

DAC7 n'est qu'un maillon d'une famille croissante de régimes de déclaration, et les confondre est une erreur fréquente. DAC6 vise les intermédiaires tenus de divulguer certains dispositifs fiscaux transfrontières devant faire l'objet d'une déclaration. DAC7 vise les opérateurs de plateformes numériques déclarant les revenus des vendeurs. DAC8 étend l'échange automatique aux prestataires de services sur crypto-actifs dans le cadre du dispositif CARF de l'OCDE. Ces régimes partagent la même lignée DAC mais imposent des obligations distinctes à des acteurs différents. Si vous exploitez une place de marché et un service crypto, vous pouvez relever de plusieurs d'entre eux. Consultez nos guides sur la déclaration DAC6 des dispositifs transfrontières et sur DAC8 et la déclaration des crypto-actifs à Chypre pour les régimes voisins.

Comment Chypre a-t-elle transposé DAC7 en droit national ?

Chypre a intégré DAC7 en droit national par la Loi de 2023 (modificative) sur la coopération administrative dans le domaine fiscal, N.105(I)/2023, publiée au journal officiel le 3 novembre 2023. Cette loi met en œuvre la Directive (UE) 2021/514 du Conseil, laquelle modifie elle-même la Directive mère 2011/16/UE. Le Département des impôts de Chypre en assure l'administration.

La Loi 105(I)/2023 et la Directive 2011/16/UE telle que modifiée par la 2021/514

La loi chypriote reproduit l'architecture de la directive : les définitions d'Opérateur de plateforme déclarant, de Vendeur déclarable et de Vendeur exclu, les quatre activités concernées, les procédures de diligence raisonnable, ainsi que les mécanismes de déclaration et d'échange. Parce qu'il s'agit d'une transposition fidèle, les Règles types de déclaration de l'OCDE pour les opérateurs de plateformes numériques constituent un utile arrière-plan interprétatif, mais le texte opérationnel pour une plateforme chypriote reste la loi chypriote elle-même.

La date d'entrée en application des règles

L'obligation de déclaration s'applique à compter de l'année civile 2023. Cela signifie que la première période de déclaration a couvert 2023, avec un premier rapport dû début 2024, chaque année civile suivante générant son propre rapport en janvier de l'année d'après. Pour la période de déclaration 2025, le rapport est dû avant le 31 janvier 2026. Les opérateurs devraient toujours confirmer le cycle en vigueur auprès du Département des impôts plutôt que de présumer une date fixe, car des prolongations ont été accordées.

Qui est un Opérateur de plateforme déclarant au sens de DAC7 ?

Vous êtes un Opérateur de plateforme déclarant si vous exploitez une plateforme (un logiciel, un site web ou une application qui met en relation des vendeurs avec des utilisateurs) qui facilite une activité concernée, et que vous présentez un lien avec l'UE. À Chypre, ce lien existe lorsque l'opérateur y est résident fiscal, y est constitué, y a son siège de direction, ou y maintient un établissement stable.

Les critères de rattachement : résidence fiscale, constitution, direction ou établissement stable

L'un quelconque de ces quatre facteurs de rattachement suffit. Une société constituée à Chypre qui exploite une place de marché est visée même si elle est gérée depuis l'étranger. De même, une société étrangère gérée depuis Chypre, ou une société opérant par l'intermédiaire d'un établissement stable chypriote, peut être visée. Parce que ces critères sont alternatifs et non cumulatifs, de nombreux opérateurs sont surpris de se trouver dans le champ d'application. C'est là que la question de la propriété effective compte également, aussi examinez le registre chypriote des bénéficiaires effectifs et la conformité en matière de propriété effective parallèlement à votre évaluation DAC7.

Quand une plateforme hors UE doit malgré tout s'enregistrer à Chypre

Une plateforme sans lien avec l'UE n'est pas pour autant hors d'atteinte. Si elle facilite une activité concernée par un vendeur résident dans l'UE, ou la location d'un bien immobilier situé dans l'UE, elle doit s'enregistrer dans un seul État membre de l'UE de son choix, et cet État membre peut être Chypre. Le seul allègement intervient lorsque la juridiction d'origine de l'opérateur dispose d'un accord d'échange qualifiant qui transmet des informations équivalentes à l'UE. Si aucun accord de ce type ne s'applique, une plateforme hors UE qui choisit Chypre s'y enregistre et y déclare exactement comme un opérateur résident.

Quelles activités sont déclarables (les quatre activités concernées) ?

DAC7 couvre exactement quatre activités concernées exercées à titre onéreux. Si votre plateforme en facilite l'une d'entre elles, elle entre dans le champ d'application ; si elle n'en facilite aucune, elle n'est pas une plateforme déclarante au sens de DAC7.

• La location de biens immobiliers, y compris les biens résidentiels et commerciaux et les emplacements de stationnement.
• La prestation de services personnels, c'est-à-dire un travail effectué sur une base horaire ou à la tâche à la demande de l'utilisateur.
• La vente de biens.
• La location de tout moyen de transport.

La location de biens immobiliers

C'est l'activité qui vise les places de marché de location de courte durée. Une plateforme qui permet à des hôtes chypriotes d'annoncer et de louer des appartements, des villas, des locaux commerciaux ou des emplacements de stationnement facilite une activité concernée, et les revenus locatifs de l'hôte deviennent déclarables. Les hôtes devraient s'assurer que les chiffres qu'ils déclarent concordent avec ce que la plateforme déclare ; notre guide sur la fiscalité des revenus locatifs à Chypre et les règles pratiques de location de courte durée pour les hôtes chypriotes exposent la position fiscale sous-jacente.

Les services personnels, la vente de biens et la location de transport

Les trois autres activités englobent l'économie des petits boulots et des places de marché : les plateformes de freelance et de missions (services personnels), les places de marché en ligne (vente de biens), et les plateformes de location de véhicules, de bateaux ou d'équipements (location de transport). Une place de marché de biens devrait lire ceci en parallèle avec le régime de TVA OSS pour les ventes transfrontières B2C, car la déclaration des revenus DAC7 et l'immatriculation à la TVA sont des obligations distinctes qui surviennent souvent ensemble.

Qui est considéré comme un Vendeur déclarable, et qui est exclu ?

Un Vendeur déclarable est tout vendeur (un particulier ou une entité) inscrit sur la plateforme, résident d'un État membre de l'UE ou louant un bien immobilier situé dans l'UE, qui exerce une activité concernée, sauf s'il relève d'une exclusion définie. Les exclusions sont précises, et c'est dans leur application correcte que réside le véritable travail de conformité.

Les entités publiques et cotées en bourse

Celles-ci sont exclues parce que leurs revenus sont déjà visibles par d'autres canaux. Une société cotée ou un organisme public n'a pas besoin d'une déclaration au niveau de la plateforme pour être transparent à l'égard de l'autorité fiscale.

Les grands opérateurs immobiliers (plus de 2 000 locations)

Un opérateur immobilier comptant plus de 2 000 activités de location concernées pour un seul bien listé au cours de la période de déclaration est exclu. La logique est qu'un tel opérateur constitue de fait une entreprise à l'échelle d'un hôtel, déjà connue de l'autorité fiscale, de sorte que la plateforme n'a pas à le déclarer. Notez que le seuil s'apprécie par bien listé, et non par opérateur dans son ensemble.

Les vendeurs occasionnels de biens (moins de 30 ventes et EUR 2 000)

Un vendeur de biens est exclu lorsque la plateforme a facilité moins de 30 ventes pour ce vendeur et que la contrepartie totale n'a pas dépassé EUR 2 000 au cours de la période. Les deux conditions doivent être remplies. Franchissez l'un ou l'autre seuil (une 30e vente, ou un euro au-delà de EUR 2 000) et le vendeur devient déclarable pour l'année entière. Cette exclusion ne s'applique qu'à la vente de biens ; il n'existe aucun équivalent de minimis pour les locations, les services ou le transport.

Quels opérateurs de plateformes sont exclus de DAC7 ?

Toute entreprise qui ressemble à un intermédiaire n'est pas pour autant un Opérateur de plateforme déclarant. DAC7 écarte les opérateurs dont la fonction n'équivaut pas à faciliter une activité concernée pour une contrepartie connue.

Les processeurs de paiement, les plateformes de simple mise en ligne et de simple publicité

Trois fonctions échappent généralement à la définition d'une plateforme au sens de DAC7. Premièrement, les entreprises dont la seule activité consiste à traiter des paiements liés à une activité concernée (les processeurs de paiement) ne sont pas des plateformes déclarantes de ce seul fait. Deuxièmement, les plateformes qui se bornent à répertorier ou à annoncer une activité concernée, sans aucune étape ultérieure vers une transaction, sont exclues. Troisièmement, les plateformes qui se contentent de rediriger ou de transférer les utilisateurs vers une autre plateforme sont exclues. La ligne de partage tient à savoir si vous facilitez la transaction et voyez la contrepartie, ou si vous vous contentez d'annoncer ou de traiter un paiement. Parce que ces exclusions sont formulées de manière restrictive, confirmez votre classification exacte au regard de la Loi 105(I)/2023 avant de conclure que vous êtes hors du champ d'application.

Les opérateurs sans vendeurs déclarables

Une plateforme peut également relever de la catégorie d'Opérateur de plateforme exclu lorsque, de par la nature de son modèle économique, elle n'a jamais de Vendeurs déclarables, par exemple parce que tous ses vendeurs relèvent d'une catégorie exclue. Un tel opérateur peut être dispensé de l'obligation de déclaration, mais il doit être en mesure de démontrer cette position au Département des impôts, de sorte que l'analyse devrait être documentée plutôt que présumée.

Quelles informations une plateforme doit-elle collecter et déclarer ?

Une plateforme déclarante doit collecter et déclarer un ensemble de données défini pour chaque Vendeur déclarable. Les données se répartissent entre l'identification du vendeur, les chiffres financiers et de contrepartie ventilés par trimestre, et des détails supplémentaires pour les locations de biens.

Les données d'identification du vendeur (NIF, TVA, adresse)

Pour chaque vendeur, la plateforme déclare le nom, l'adresse principale, le Numéro d'identification fiscale (NIF) et la juridiction qui l'a délivré, le numéro de TVA lorsqu'il est disponible, ainsi que la date de naissance pour les particuliers ou le numéro d'immatriculation de l'entreprise pour les entités. L'exactitude du NIF est centrale, car tout le régime fonctionne par rapprochement des données de la plateforme avec un dossier de contribuable.

Les données financières et de contrepartie par trimestre

La plateforme déclare, pour chaque trimestre de la période de déclaration, la contrepartie totale versée ou créditée au vendeur, le nombre d'activités concernées auxquelles la contrepartie se rapporte, l'identifiant du compte financier utilisé pour le paiement, et tous frais, commissions ou taxes que la plateforme a retenus ou facturés. La granularité trimestrielle permet aux autorités fiscales de confronter les chiffres aux déclarations périodiques.

Les données supplémentaires pour les biens immobiliers

Lorsque l'activité concernée est la location d'un bien immobilier, la plateforme déclare des informations supplémentaires pour chaque bien listé : l'adresse, le numéro cadastral ou son équivalent lorsqu'il est disponible, ainsi que le nombre de jours de location du bien au cours de la période, avec le type d'annonce. C'est ce qui permet à une autorité de rapprocher les revenus locatifs déclarés par un hôte de l'occupation réelle.

Quelle diligence raisonnable les plateformes doivent-elles exercer, et à quelle échéance ?

DAC7 n'autorise pas les plateformes à déclarer n'importe quelles données figurant dans leurs dossiers. Les opérateurs doivent exercer une diligence raisonnable pour collecter les informations requises sur les vendeurs et s'assurer de leur fiabilité, en achevant cet exercice avant le 31 décembre de la période de déclaration.

La vérification des données du vendeur et les contrôles de vraisemblance

La plateforme doit rassembler les données d'identification ci-dessus, puis appliquer des contrôles de vraisemblance, en s'appuyant sur les registres à sa disposition (y compris ceux issus d'autres processus d'EAI ou de LBC) pour confirmer que les informations sont plausibles et cohérentes. Lorsqu'un vendeur ne fournit pas les données requises après deux rappels, la plateforme doit, à l'issue d'un délai d'attente défini, soit fermer le compte du vendeur, soit retenir le paiement jusqu'à ce que les informations soient communiquées. La diligence raisonnable n'est donc pas un simple formulaire ponctuel mais un processus contraignant assorti de conséquences pour le vendeur.

La date butoir de diligence raisonnable du 31 décembre

La diligence raisonnable à l'égard des vendeurs doit être achevée avant le 31 décembre de la période de déclaration, en amont de l'échéance de déclaration de janvier. Pour les vendeurs déjà présents sur la plateforme, les opérateurs peuvent s'appuyer sur une diligence raisonnable effectuée au cours de périodes antérieures dans les limites autorisées par la loi, mais les nouveaux vendeurs doivent faire l'objet d'une diligence au cours de la période de leur inscription.

Quand les rapports DAC7 sont-ils dus à Chypre ?

Les rapports sont dus avant le 31 janvier de l'année suivant la période de déclaration, et la période de déclaration est l'année civile. Ainsi, la période 2025 est déclarée avant le 31 janvier 2026, la période 2026 avant le 31 janvier 2027, et ainsi de suite. Inscrivez cette échéance à votre agenda parallèlement à vos autres obligations grâce au calendrier de conformité 2026 des sociétés chypriotes.

L'échéance annuelle du 31 janvier

La date du 31 janvier est l'échéance légale fixe, qui court parallèlement à l'exigence à l'échelle de l'UE selon laquelle le premier échange devait intervenir avant le 31 janvier 2024. Une soumission effectuée après l'échéance est considérée comme en retard et peut donner lieu à des sanctions administratives au titre de la N.105(I)/2023.

Les périodes de déclaration et les prolongations historiques

Chypre a montré sa disposition à prolonger l'échéance dans la pratique. Pour la première année de déclaration (la période 2023), le Département des impôts de Chypre a reporté l'échéance du 31 janvier 2024 au 16 février 2024. Il s'agissait d'une concession ponctuelle pour le cycle inaugural, et non d'une règle permanente, de sorte que les opérateurs ne devraient jamais bâtir leur planification autour d'une prolongation. Confirmez toujours l'échéance du cycle en cours auprès du Département des impôts.

Comment s'enregistrer et déposer sa déclaration auprès du Département des impôts de Chypre ?

L'enregistrement et le dépôt s'effectuent via le portail Government Gateway (CY Login). Un Opérateur de plateforme déclarant procède d'abord à l'Enregistrement de l'opérateur de plateforme, puis soumet ses données annuelles sous forme de fichiers XML au format du schéma standard de l'OCDE.

1. Confirmez votre statut, à savoir que vous êtes un Opérateur de plateforme déclarant présentant un lien avec Chypre, ou un opérateur hors UE choisissant Chypre comme unique État membre d'enregistrement.
2. Enregistrez-vous via le portail Government Gateway (CY Login) en réalisant l'Enregistrement de l'opérateur de plateforme auprès du Département des impôts de Chypre. Si vous êtes déjà enregistré dans un autre État membre de l'UE, vous procédez par notification plutôt que par double enregistrement.
3. Exercez la diligence raisonnable à l'égard de tous les vendeurs et constituez l'ensemble de données déclarables, en clôturant avant le 31 décembre.
4. Préparez le rapport sous forme de fichier XML au format du schéma standard de l'OCDE et soumettez-le via le portail avant le 31 janvier.
5. Conservez vos registres et les preuves de contrôle de vraisemblance au cas où le Département des impôts questionnerait la déclaration.

Le portail Government Gateway et l'Enregistrement de l'opérateur de plateforme

Le Département des impôts publie un guide de l'utilisateur DAC7 relatif à l'enregistrement et à la soumission des données (DAC7 Registration and Data Submission User Guide) exposant les étapes du portail. L'enregistrement est la porte d'entrée : sans lui, vous ne pouvez pas soumettre, et un opérateur qui aurait dû s'enregistrer sans l'avoir fait est exposé sur les deux plans.

La soumission XML au format du schéma de l'OCDE

Les données doivent être soumises au format du schéma XML standard de l'OCDE, et non sous forme de feuille de calcul libre. Les plateformes disposant de volumes de vendeurs importants automatisent généralement la génération du schéma à partir de leurs systèmes internes. Prévoyez du temps pour valider le fichier XML au regard du schéma avant l'échéance, car les fichiers rejetés qui sont corrigés après le 31 janvier sont comptabilisés comme tardifs.

Quelles sont les sanctions en cas de non-conformité à DAC7 ?

Des sanctions administratives s'appliquent au titre de la Loi 105(I)/2023 en cas de défaut d'enregistrement, de déclaration tardive, incomplète ou manquante, et de manquements à la diligence raisonnable. Le mécanisme d'escalade et, in fine, la révocation de l'enregistrement sont prévus par la loi, mais les montants exacts en euros devraient être confirmés pour votre situation plutôt que présumés à partir de résumés secondaires.

Les sanctions administratives au titre de la Loi 105(I)/2023

La Loi de 2023 (modificative) sur la coopération administrative dans le domaine fiscal, N.105(I)/2023, prévoit des sanctions administratives couvrant l'ensemble des manquements. Les sources secondaires publiées n'indiquent pas de façon cohérente les montants exacts, de sorte que le montant précis applicable à un rapport tardif ou manquant devrait être vérifié au regard du texte de loi ou du décret pertinent du Département des impôts, avec un conseiller chypriote, avant que vous ne vous y fiiez.

Les deux rappels et la révocation de l'enregistrement

Au-delà des sanctions pécuniaires, le mécanisme d'exécution fondé sur la directive mord le plus fort ici : lorsque la non-conformité persiste après deux rappels de l'État membre d'enregistrement, l'enregistrement DAC7 de l'opérateur de plateforme est révoqué de manière permanente. Pour une place de marché qui dépend d'une exploitation licite dans l'UE, la perte de son enregistrement constitue une issue nettement plus grave qu'une amende fixe.

Les conséquences pour les vendeurs qui retiennent des informations

Les vendeurs ne sont pas passifs. Un vendeur qui ignore les demandes de données requises s'expose à la fermeture de son compte ou à la retenue des paiements par la plateforme à l'issue du processus de rappel. Cela donne aux plateformes un levier pratique, mais cela signifie aussi que les vendeurs devraient répondre promptement aux demandes DAC7 d'une plateforme plutôt que de les traiter comme facultatives.

Liste de contrôle de conformité DAC7 pour les opérateurs de plateformes chypriotes

Utilisez ceci comme première auto-évaluation, puis prenez conseil sur les zones grises.

• Exploitez-vous une plateforme qui facilite l'une des quatre activités concernées à titre onéreux ? Si non, DAC7 ne s'applique pas.
• Présentez-vous un lien avec Chypre ou plus largement avec l'UE (résidence fiscale, constitution, direction ou établissement stable), ou facilitez-vous des vendeurs de l'UE ou des biens de l'UE en tant qu'opérateur hors UE ? Si oui, vous devez probablement vous enregistrer quelque part.
• Avez-vous identifié vos Vendeurs déclarables et correctement appliqué les exclusions (entités publiques, cotées, grands opérateurs de location, vendeurs occasionnels de biens sous 30 ventes et EUR 2 000) ?
• Avez-vous confirmé que vous n'êtes pas un Opérateur de plateforme exclu (paiement uniquement, mise en ligne uniquement, publicité uniquement, ou absence de vendeurs déclarables) ?
• Collectez-vous l'ensemble complet de données (identification, contrepartie trimestrielle et détails du bien le cas échéant) ?
• Avez-vous achevé la diligence raisonnable et les contrôles de vraisemblance avant le 31 décembre ?
• Êtes-vous enregistré via le portail Government Gateway et prêt à soumettre le XML au format du schéma de l'OCDE avant le 31 janvier ?
• Avez-vous confirmé l'échéance du cycle en cours et votre exposition aux sanctions auprès d'un conseiller chypriote ?

Comment le cabinet Philippou Law Firm peut vous aider

DAC7 récompense les opérateurs qui déterminent tôt la bonne classification et pénalise ceux qui devinent. Chez Philippou Law Firm, nous évaluons si votre plateforme est un Opérateur de plateforme déclarant présentant un lien avec Chypre, nous appliquons les exclusions relatives aux vendeurs et aux opérateurs à votre modèle économique réel, et nous confirmons vos obligations d'enregistrement, de diligence raisonnable et de déclaration au titre de la Loi 105(I)/2023. Nous vérifions également l'échéance en vigueur et votre exposition spécifique aux sanctions, nous coordonnons l'enregistrement Government Gateway et la soumission XML, et nous alignons votre position DAC7 sur votre conformité plus large en matière de TVA, de droit des sociétés et de propriété effective. Si vous exploitez une place de marché, un site de réservation ou une plateforme de l'économie des petits boulots touchant Chypre ou l'UE, contactez-nous pour un examen DAC7 ciblé avant le prochain cycle de déclaration.