DAC7 na Cyprze: zasady raportowania platform cyfrowych dla operatorów

Większość ogólnych opracowań powtarza treść dyrektywy i nie przybliża Cię do odpowiedzi na jedno kluczowe pytanie: czy moja platforma faktycznie musi się zarejestrować na Cyprze i w jakim terminie? Ten przewodnik odpowiada na nie wprost, przypisuje każdemu wyłączeniu konkretny przykład, podaje dokładne przepisy cypryjskie oraz kroki w portalu, a także wskazuje, gdzie prawnik musi potwierdzić Twoją ekspozycję na sankcje.

Czym jest DAC7 i dlaczego ma znaczenie dla platform cypryjskich?

DAC7 to siódma nowelizacja unijnej Dyrektywy w sprawie współpracy administracyjnej, formalnie Dyrektywa Rady (UE) 2021/514, która zmieniła Dyrektywę 2011/16/UE. Obejmuje ona gospodarkę cyfrową i gig economy automatyczną wymianą informacji (AEOI), która już wcześniej obejmowała rachunki bankowe i transgraniczne interpretacje podatkowe. Krótko mówiąc, sprawia, że rynki internetowe raportują, ile zarabiają ich sprzedawcy, aby organy podatkowe w całej UE mogły porównać zadeklarowane dochody z danymi platform.

Cel UE: widoczność gospodarki cyfrowej i gig economy

Przez lata organy podatkowe miały trudności z dostrzeżeniem dochodów uzyskiwanych za pośrednictwem aplikacji i stron internetowych: gospodarza wynajmującego mieszkanie na portalu rezerwacyjnym, freelancera sprzedającego usługi, handlowca przesuwającego towary przez rynek internetowy. DAC7 zamyka tę lukę. Od 1 stycznia 2023 roku przepisy zaczęły obowiązywać w całej UE, a pierwsza wymiana informacji była wymagana do 31 stycznia 2024. Logika jest prosta: jeśli platforma i tak wie, ile zapłacono sprzedawcy, organ podatkowy również powinien to wiedzieć.

Jak DAC7 wpisuje się obok DAC6 i DAC8

DAC7 to jeden z elementów rosnącej rodziny reżimów raportowania, a ich mylenie jest częstym błędem. DAC6 dotyczy pośredników, którzy muszą ujawniać określone podlegające zgłoszeniu transgraniczne uzgodnienia podatkowe. DAC7 dotyczy operatorów platform cyfrowych raportujących dochody sprzedawców. DAC8 rozszerza automatyczną wymianę na dostawców usług w zakresie kryptoaktywów w ramach unijnych ram OECD CARF. Mają one wspólny rodowód DAC, ale nakładają odrębne obowiązki na różne podmioty. Jeśli prowadzisz rynek internetowy i usługę kryptowalutową, możesz podlegać więcej niż jednemu z nich. Zobacz nasze przewodniki dotyczące raportowania uzgodnień transgranicznych DAC6 na Cyprze oraz DAC8 i raportowania kryptoaktywów na Cyprze, aby poznać sąsiednie reżimy.

Jak Cypr transponował DAC7 do prawa krajowego?

Cypr wprowadził DAC7 do prawa krajowego ustawą o współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania (nowelizującą) z 2023 roku, N.105(I)/2023, ogłoszoną w dzienniku urzędowym 3 listopada 2023. Ustawa ta wdraża Dyrektywę Rady (UE) 2021/514, która sama zmienia dyrektywę macierzystą 2011/16/UE. Administruje nią Cypryjski Departament Podatkowy.

Ustawa Law 105(I)/2023 oraz Dyrektywa 2011/16/UE zmieniona przez 2021/514

Cypryjska ustawa odwzorowuje architekturę dyrektywy: definicje Raportującego Operatora Platformy, Sprzedawcy Podlegającego Raportowaniu i Sprzedawcy Wyłączonego, cztery istotne rodzaje działalności, procedury należytej staranności oraz mechanikę raportowania i wymiany. Ponieważ jest to wierna transpozycja, Modelowe Zasady Raportowania OECD dla Operatorów Platform Cyfrowych stanowią użyteczne tło interpretacyjne, lecz tekstem operacyjnym dla platformy cypryjskiej jest sama ustawa cypryjska.

Kiedy przepisy zaczęły obowiązywać

Obowiązek raportowania obowiązuje od roku kalendarzowego 2023. Oznacza to, że pierwszy okres sprawozdawczy obejmował rok 2023, z pierwszym raportem należnym na początku 2024, a każdy kolejny rok kalendarzowy generuje własny raport w styczniu następnego roku. Za okres sprawozdawczy 2025 raport jest należny do 31 stycznia 2026. Operatorzy powinni zawsze potwierdzać aktualny cykl w Departamencie Podatkowym, zamiast zakładać stałą datę, ponieważ przyznawano już przedłużenia.

Kto jest Raportującym Operatorem Platformy w rozumieniu DAC7?

Jesteś Raportującym Operatorem Platformy, jeżeli prowadzisz platformę (oprogramowanie, stronę internetową lub aplikację łączącą sprzedawców z użytkownikami), która ułatwia istotną działalność, i masz związek z UE. Na Cyprze taki związek istnieje, gdy operator jest tu rezydentem podatkowym, jest tu zarejestrowany, ma tu miejsce zarządu lub utrzymuje tu stały zakład.

Testy powiązania: rezydencja podatkowa, rejestracja, zarząd lub stały zakład

Wystarczy dowolny jeden z tych czterech czynników łączących. Spółka zarejestrowana na Cyprze prowadząca rynek internetowy jest objęta przepisami, nawet jeśli jest zarządzana z zagranicy. Podobnie zagraniczna spółka zarządzana z Cypru lub działająca przez cypryjski stały zakład może zostać objęta. Ponieważ testy są alternatywne, a nie kumulatywne, wielu operatorów jest zaskoczonych, że wchodzą w zakres. Tutaj znaczenie ma również obraz beneficjenta rzeczywistego, więc równolegle z oceną DAC7 przejrzyj cypryjski rejestr UBO i zgodność w zakresie beneficjentów rzeczywistych.

Kiedy platforma spoza UE musi jednak zarejestrować się na Cyprze

Platforma bez związku z UE nie jest zwolniona z obowiązków. Jeżeli ułatwia istotną działalność przez sprzedawcę będącego rezydentem UE lub wynajem nieruchomości położonej w UE, musi zarejestrować się w jednym wybranym państwie członkowskim UE, a tym państwem może być Cypr. Jedyną ulgą jest sytuacja, w której jurysdykcja macierzysta operatora ma kwalifikującą się umowę o wymianie, przekazującą UE równoważne informacje. Jeżeli taka umowa nie obowiązuje, platforma spoza UE wybierająca Cypr rejestruje się i raportuje tutaj, tak jak operator będący rezydentem.

Które rodzaje działalności podlegają raportowaniu (cztery istotne rodzaje działalności)?

DAC7 obejmuje dokładnie cztery istotne rodzaje działalności prowadzone za wynagrodzeniem. Jeżeli Twoja platforma ułatwia którykolwiek z nich, wchodzi w zakres; jeżeli nie ułatwia żadnego, nie jest platformą raportującą dla celów DAC7.

• Wynajem nieruchomości, w tym nieruchomości mieszkalnych, komercyjnych oraz miejsc parkingowych.
• Świadczenie usług osobistych, rozumianych jako praca w oparciu o czas lub zadanie, wykonywana na żądanie użytkownika.
• Sprzedaż towarów.
• Wynajem dowolnego środka transportu.

Wynajem nieruchomości

To działalność, która obejmuje rynki najmu krótkoterminowego. Platforma, która pozwala cypryjskim gospodarzom reklamować i wynajmować mieszkania, wille, lokale komercyjne lub parkingi, ułatwia istotną działalność, a dochód z najmu gospodarza staje się objęty raportowaniem. Gospodarze powinni upewnić się, że deklarowane przez nich kwoty są zgodne z tym, co raportuje platforma; nasz przewodnik dotyczący opodatkowania dochodu z najmu na Cyprze oraz praktyczne zasady najmu krótkoterminowego dla gospodarzy na Cyprze przedstawiają leżącą u podstaw sytuację podatkową.

Usługi osobiste, sprzedaż towarów i wynajem transportu

Pozostałe trzy rodzaje działalności obejmują gospodarkę gig i rynki internetowe: platformy freelancingu i zleceń (usługi osobiste), rynki internetowe (sprzedaż towarów) oraz rynki wynajmu pojazdów, łodzi lub sprzętu (wynajem transportu). Rynek towarów powinien czytać to razem z systemem VAT OSS dla transgranicznej sprzedaży B2C, ponieważ raportowanie dochodu w ramach DAC7 i rejestracja VAT to odrębne obowiązki, które często powstają jednocześnie.

Kto jest Sprzedawcą Podlegającym Raportowaniu, a kto jest wyłączony?

Sprzedawca Podlegający Raportowaniu to każdy sprzedawca (osoba fizyczna lub podmiot) zarejestrowany na platformie, będący rezydentem państwa członkowskiego UE lub wynajmujący nieruchomość położoną w UE, który prowadzi istotną działalność, chyba że objęty jest zdefiniowanym wyłączeniem. Wyłączenia są precyzyjne, a ich prawidłowe stosowanie to miejsce, gdzie leży rzeczywista praca compliance.

Podmioty rządowe i notowane na giełdzie

Są one wyłączone, ponieważ ich dochody są już widoczne innymi kanałami. Spółka notowana na giełdzie lub podmiot państwowy nie potrzebują raportowania na poziomie platformy, aby być przejrzyste dla organu podatkowego.

Duzi operatorzy nieruchomości (ponad 2000 najmów)

Operator nieruchomości z ponad 2000 istotnych działalności najmu dla jednej wykazanej nieruchomości w okresie sprawozdawczym jest wyłączony. Uzasadnieniem jest to, że taki operator jest w istocie przedsiębiorstwem o skali hotelowej, już znajdującym się w polu widzenia organu podatkowego, i platforma nie musi go raportować. Należy zwrócić uwagę, że próg dotyczy jednej wykazanej nieruchomości, a nie operatora jako całości.

Okazjonalni sprzedawcy towarów (poniżej 30 sprzedaży i EUR 2,000)

Sprzedawca towarów jest wyłączony, gdy platforma ułatwiła mu mniej niż 30 sprzedaży, a łączne wynagrodzenie nie przekroczyło EUR 2,000 w okresie. Oba warunki muszą być spełnione. Przekroczenie któregokolwiek progu (30. sprzedaż lub euro powyżej EUR 2,000) sprawia, że sprzedawca podlega raportowaniu za cały rok. To wyłączenie dotyczy wyłącznie sprzedaży towarów; nie ma odpowiednika de minimis dla najmu, usług czy transportu.

Którzy operatorzy platform są wyłączeni z DAC7?

Nie każde przedsiębiorstwo, które wygląda jak pośrednik, jest Raportującym Operatorem Platformy. DAC7 wyłącza operatorów, których funkcja nie sprowadza się do ułatwiania istotnej działalności za znane wynagrodzenie.

Podmioty przetwarzające płatności, platformy wyłącznie ogłoszeniowe i wyłącznie reklamowe

Trzy funkcje zazwyczaj wykraczają poza definicję platformy dla celów DAC7. Po pierwsze, przedsiębiorstwa, których jedyną działalnością jest przetwarzanie płatności związanych z istotną działalnością (podmioty przetwarzające płatności), nie są z tego tytułu platformami raportującymi. Po drugie, platformy, które jedynie wystawiają lub reklamują istotną działalność, bez żadnego dalszego kroku w kierunku transakcji, są wyłączone. Po trzecie, platformy, które jedynie przekierowują lub przenoszą użytkowników na inną platformę, są wyłączone. Linią podziału jest to, czy ułatwiasz transakcję i widzisz wynagrodzenie, czy po prostu reklamujesz albo przetwarzasz płatność. Ponieważ te wyłączenia są sformułowane wąsko, potwierdź swoją dokładną klasyfikację względem ustawy Law 105(I)/2023, zanim uznasz, że jesteś poza zakresem.

Operatorzy bez sprzedawców podlegających raportowaniu

Platforma może również kwalifikować się jako Wyłączony Operator Platformy, gdy ze względu na charakter swojego modelu biznesowego nigdy nie ma Sprzedawców Podlegających Raportowaniu, na przykład dlatego, że wszyscy jej sprzedawcy należą do kategorii wyłączonej. Taki operator może zostać zwolniony z obowiązku raportowania, ale musi być w stanie wykazać tę sytuację przed Departamentem Podatkowym, więc analizę należy udokumentować, a nie zakładać.

Jakie informacje platforma musi zbierać i raportować?

Platforma raportująca musi zbierać i raportować zdefiniowany zestaw danych dla każdego Sprzedawcy Podlegającego Raportowaniu. Dane dzielą się na identyfikację sprzedawcy, dane finansowe i dotyczące wynagrodzenia w podziale na kwartały oraz dodatkowe szczegóły dotyczące wynajmu nieruchomości.

Dane identyfikacyjne sprzedawcy (TIN, VAT, adres)

Dla każdego sprzedawcy platforma raportuje nazwę, główny adres, Numer Identyfikacji Podatkowej (TIN) oraz jurysdykcję, która go wydała, numer VAT, jeżeli jest dostępny, a także datę urodzenia w przypadku osób fizycznych lub numer rejestracji działalności w przypadku podmiotów. Prawidłowe podanie TIN jest kluczowe, ponieważ cały reżim działa poprzez dopasowanie danych platformy do rekordu podatnika.

Dane finansowe i dotyczące wynagrodzenia w podziale na kwartały

Platforma raportuje, za każdy kwartał okresu sprawozdawczego, łączne wynagrodzenie wypłacone lub zapisane na rzecz sprzedawcy, liczbę istotnych działalności, których wynagrodzenie dotyczy, identyfikator rachunku finansowego wykorzystywanego do płatności oraz wszelkie opłaty, prowizje lub podatki, które platforma potrąciła lub pobrała. Kwartalna szczegółowość pozwala organom podatkowym weryfikować kwoty względem okresowych deklaracji.

Dodatkowe dane dla nieruchomości

Gdy istotną działalnością jest wynajem nieruchomości, platforma raportuje dodatkowe informacje dla każdej wykazanej nieruchomości: adres, numer księgi wieczystej lub jego odpowiednik, jeżeli jest dostępny, oraz liczbę dni, przez które nieruchomość była wynajmowana w okresie, wraz z rodzajem oferty. To właśnie pozwala organowi uzgodnić zadeklarowany przez gospodarza dochód z najmu względem faktycznego obłożenia.

Jaką należytą staranność muszą przeprowadzić platformy i w jakim terminie?

DAC7 nie pozwala platformom raportować jakichkolwiek danych, które akurat znajdują się w aktach. Operatorzy muszą przeprowadzić należytą staranność, aby zebrać wymagane informacje o sprzedawcy i upewnić się co do ich wiarygodności, kończąc to zadanie do 31 grudnia okresu sprawozdawczego.

Weryfikacja danych sprzedawcy i kontrole racjonalności

Platforma musi zebrać powyższe dane identyfikacyjne, a następnie zastosować kontrole racjonalności, wykorzystując dostępne jej rejestry (w tym z innych procesów AEOI lub AML), aby potwierdzić, że informacje są wiarygodne i spójne. Gdy sprzedawca nie dostarczy wymaganych danych po dwóch przypomnieniach, platforma musi, po upływie zdefiniowanego okresu oczekiwania, albo zamknąć konto sprzedawcy, albo wstrzymać płatność do czasu dostarczenia informacji. Należyta staranność nie jest zatem jednorazowym formularzem, lecz egzekwowalnym procesem z konsekwencjami dla sprzedawcy.

Termin graniczny należytej staranności 31 grudnia

Należyta staranność wobec sprzedawców musi zostać zakończona do 31 grudnia okresu sprawozdawczego, przed styczniowym terminem raportowania. W przypadku sprzedawców już obecnych na platformie operatorzy mogą polegać na należytej staranności przeprowadzonej we wcześniejszych okresach w granicach dozwolonych przez prawo, ale nowi sprzedawcy muszą zostać objęci należytą starannością w okresie, w którym dołączają.

Kiedy raporty DAC7 są należne na Cyprze?

Raporty są należne do 31 stycznia roku następującego po okresie sprawozdawczym, a okresem sprawozdawczym jest rok kalendarzowy. Tak więc okres 2025 jest raportowany do 31 stycznia 2026, okres 2026 do 31 stycznia 2027 i tak dalej. Wpisz to do kalendarza obok pozostałych deklaracji, korzystając z kalendarza zgodności deklaracji spółek cypryjskich na 2026 rok.

Roczny termin 31 stycznia

Data 31 stycznia to stały ustawowy termin, biegnący równolegle z ogólnounijnym wymogiem, aby pierwsza wymiana nastąpiła do 31 stycznia 2024. Zgłoszenie dokonane po terminie jest traktowane jako zaległe i może wiązać się z sankcjami administracyjnymi na podstawie N.105(I)/2023.

Okresy sprawozdawcze i historyczne przedłużenia

Cypr wykazywał gotowość do przedłużania terminu w praktyce. W pierwszym roku sprawozdawczym (okres 2023) Cypryjski Departament Podatkowy przesunął termin z 31 stycznia 2024 na 16 lutego 2024. Było to jednorazowe udogodnienie na inauguracyjny cykl, a nie stała reguła, więc operatorzy nigdy nie powinni planować z założeniem przedłużenia. Zawsze potwierdzaj termin bieżącego cyklu w Departamencie Podatkowym.

Jak zarejestrować się i złożyć raporty w Cypryjskim Departamencie Podatkowym?

Rejestracja i składanie raportów odbywają się przez rządowy portal Government Gateway Portal (CY Login). Raportujący Operator Platformy najpierw dokonuje Rejestracji Operatora Platformy, a następnie składa swoje roczne dane w postaci plików XML w standardowym schemacie OECD.

1. Potwierdź swój status, że jesteś Raportującym Operatorem Platformy z powiązaniem z Cyprem, albo operatorem spoza UE wybierającym Cypr jako jedyne państwo członkowskie rejestracji.
2. Zarejestruj się przez rządowy portal Government Gateway Portal (CY Login), dokonując Rejestracji Operatora Platformy w Cypryjskim Departamencie Podatkowym. Jeżeli jesteś już zarejestrowany w innym państwie członkowskim UE, powiadamiasz zamiast rejestrować się podwójnie.
3. Przeprowadź należytą staranność wobec wszystkich sprzedawców i skompletuj zestaw danych podlegających raportowaniu, zamykając go do 31 grudnia.
4. Przygotuj raport jako plik XML w standardowym schemacie OECD i złóż go przez portal do 31 stycznia.
5. Zachowaj swoje rejestry i dowody kontroli racjonalności na wypadek, gdyby Departament Podatkowy zakwestionował zgłoszenie.

Government Gateway Portal i Rejestracja Operatora Platformy

Departament Podatkowy publikuje przewodnik DAC7 Registration and Data Submission User Guide, przedstawiający kroki w portalu. Rejestracja jest bramą: bez niej nie możesz złożyć raportu, a operator, który powinien się zarejestrować, lecz tego nie zrobił, jest narażony na sankcje z obu tytułów.

Złożenie XML w schemacie OECD

Dane muszą zostać złożone w standardowym schemacie XML OECD, a nie w dowolnym arkuszu kalkulacyjnym. Platformy o znacznych wolumenach sprzedawców zwykle automatyzują generowanie schematu ze swoich systemów wewnętrznych. Zaplanuj czas na walidację pliku XML względem schematu przed terminem, ponieważ odrzucone pliki poprawione po 31 stycznia liczą się jako złożone po terminie.

Jakie są sankcje za brak zgodności z DAC7?

Sankcje administracyjne mają zastosowanie na podstawie ustawy Law 105(I)/2023 za brak rejestracji, za spóźnione, niekompletne lub brakujące raportowanie oraz za uchybienia w należytej staranności. Mechanizm eskalacji oraz, ostatecznie, cofnięcie rejestracji są określone w ustawie, lecz dokładne kwoty w euro należy potwierdzić dla własnej sytuacji, a nie zakładać na podstawie wtórnych podsumowań.

Sankcje administracyjne na podstawie ustawy Law 105(I)/2023

Ustawa o współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania (nowelizująca) z 2023 roku, N.105(I)/2023, przewiduje sankcje administracyjne w całym zakresie naruszeń. Publikowane źródła wtórne nie podają konsekwentnie dokładnych kwot, więc konkretną wartość mającą zastosowanie do spóźnionego lub brakującego raportu należy zweryfikować względem tekstu ustawy lub odpowiedniego dekretu Departamentu Podatkowego u cypryjskiego doradcy, zanim się na niej oprzesz.

Dwa przypomnienia i cofnięcie rejestracji

Poza sankcjami pieniężnymi najdotkliwiej działa tu mechanizm egzekwowania oparty na dyrektywie: gdy brak zgodności trwa po dwóch przypomnieniach od państwa członkowskiego rejestracji, rejestracja DAC7 operatora platformy zostaje trwale cofnięta. Dla rynku internetowego, który zależy od legalnej działalności w UE, utrata rejestracji jest znacznie poważniejszym skutkiem niż stała grzywna.

Konsekwencje dla sprzedawców wstrzymujących informacje

Sprzedawcy nie są bierni. Sprzedawca, który ignoruje żądania wymaganych danych, naraża się na zamknięcie konta lub wstrzymanie płatności przez platformę po procesie przypomnień. Daje to platformom praktyczną dźwignię, ale oznacza również, że sprzedawcy powinni szybko odpowiadać na żądania DAC7 platformy, zamiast traktować je jako opcjonalne.

Lista kontrolna zgodności z DAC7 dla cypryjskich operatorów platform

Wykorzystaj ją jako wstępną samoocenę, a następnie zasięgnij porady w kwestiach spornych.

• Czy prowadzisz platformę, która ułatwia jeden z czterech istotnych rodzajów działalności za wynagrodzeniem? Jeśli nie, DAC7 nie ma zastosowania.
• Czy masz powiązanie z Cyprem lub szerzej z UE (rezydencja podatkowa, rejestracja, zarząd lub stały zakład), albo czy ułatwiasz działalność sprzedawcom z UE lub najem nieruchomości w UE jako operator spoza UE? Jeśli tak, prawdopodobnie musisz się gdzieś zarejestrować.
• Czy zidentyfikowałeś swoich Sprzedawców Podlegających Raportowaniu i prawidłowo zastosowałeś wyłączenia (rządowe, notowane na giełdzie, duzi operatorzy najmu, okazjonalni sprzedawcy towarów poniżej 30 sprzedaży i EUR 2,000)?
• Czy potwierdziłeś, że nie jesteś Wyłączonym Operatorem Platformy (wyłącznie płatnościowym, wyłącznie ogłoszeniowym, wyłącznie reklamowym lub bez sprzedawców podlegających raportowaniu)?
• Czy zbierasz pełny zestaw danych (identyfikacja, kwartalne wynagrodzenie oraz dane nieruchomości, gdy dotyczy)?
• Czy zakończyłeś należytą staranność i kontrole racjonalności do 31 grudnia?
• Czy jesteś zarejestrowany przez Government Gateway Portal i gotowy złożyć XML w schemacie OECD do 31 stycznia?
• Czy potwierdziłeś termin bieżącego cyklu i swoją ekspozycję na sankcje u cypryjskiego doradcy?

Jak Kancelaria Philippou Law Firm może pomóc

DAC7 nagradza operatorów, którzy wcześnie prawidłowo dokonają klasyfikacji, i karze tych, którzy zgadują. W Kancelarii Philippou Law Firm oceniamy, czy Twoja platforma jest Raportującym Operatorem Platformy z powiązaniem z Cyprem, stosujemy wyłączenia dotyczące sprzedawców i operatorów do Twojego rzeczywistego modelu biznesowego oraz potwierdzamy Twoje obowiązki w zakresie rejestracji, należytej staranności i raportowania na podstawie ustawy Law 105(I)/2023. Weryfikujemy również aktualny termin i Twoją konkretną ekspozycję na sankcje, koordynujemy rejestrację w Government Gateway oraz złożenie XML, a także dostosowujemy Twoją pozycję DAC7 do szerszej zgodności w zakresie VAT, spraw korporacyjnych i beneficjentów rzeczywistych. Jeśli prowadzisz rynek internetowy, portal rezerwacyjny lub platformę gig economy dotykającą Cypru lub UE, skontaktuj się z nami w celu przeprowadzenia ukierunkowanego przeglądu DAC7 przed kolejnym cyklem raportowania.