DAC7 на Кипре: правила отчетности цифровых платформ для операторов

Большинство общих пояснений просто пересказывают текст директивы и не приближают вас к ответу на единственный важный вопрос: должна ли моя платформа фактически регистрироваться на Кипре и к какому сроку? Настоящее руководство отвечает на это напрямую, сопоставляет каждое исключение с проработанным примером, приводит точные ссылки на кипрское законодательство и шаги в портале, а также указывает, где именно юрист должен подтвердить размер вашей ответственности за нарушения.

Что такое DAC7 и почему это важно для кипрских платформ?

DAC7 является седьмой поправкой к Директиве ЕС об административном сотрудничестве, официально Директива Совета (ЕС) 2021/514, которая внесла изменения в Директиву 2011/16/ЕС. Она вводит цифровую и гиг-экономику в систему автоматического обмена информацией (AEOI), уже охватывающую банковские счета и трансграничные налоговые решения. Проще говоря, она заставляет маркетплейсы сообщать о том, сколько зарабатывают их продавцы, чтобы налоговые органы по всему ЕС могли сверять задекларированный доход с данными платформ.

Цель ЕС: прозрачность цифровой и гиг-экономики

Долгие годы налоговым органам было трудно увидеть доход, полученный через приложения и веб-сайты: хозяин, сдающий квартиру через сайт бронирования, фрилансер, продающий услуги, торговец, перемещающий товары через онлайн-маркетплейс. DAC7 устраняет этот пробел. С 1 января 2023 года эти правила стали применяться по всему ЕС, а первый обмен информацией требовался до 31 января 2024 года. Логика проста: если платформа уже знает, сколько было выплачено продавцу, то и налоговый орган должен это знать.

Как DAC7 соотносится с DAC6 и DAC8

DAC7 является одним из направлений в растущем семействе режимов отчетности, и путать их (частая ошибка). DAC6 нацелена на посредников, которые обязаны раскрывать определенные подотчетные трансграничные налоговые схемы. DAC7 нацелена на операторов цифровых платформ, отчитывающихся о доходах продавцов. DAC8 распространяет автоматический обмен информацией на поставщиков услуг в сфере криптоактивов в рамках концепции CARF ОЭСР. Они имеют общее происхождение из семейства DAC, но налагают отдельные обязательства на разных субъектов. Если вы управляете маркетплейсом и криптосервисом, вы можете попасть под действие более чем одного режима. См. наши руководства по отчетности о трансграничных схемах DAC6 на Кипре и DAC8 и отчетности о криптоактивах на Кипре для смежных режимов.

Как Кипр инкорпорировал DAC7 в национальное законодательство?

Кипр ввел DAC7 в национальное законодательство посредством Закона об административном сотрудничестве в области налогообложения (о внесении изменений) 2023 года, N.105(I)/2023, опубликованного в официальном вестнике 3 ноября 2023 года. Этот закон реализует Директиву Совета (ЕС) 2021/514, которая, в свою очередь, вносит изменения в базовую Директиву 2011/16/ЕС. Администрирование осуществляет Налоговый департамент Кипра.

Закон 105(I)/2023 и Директива 2011/16/ЕС с изменениями, внесенными 2021/514

Кипрский закон воспроизводит архитектуру директивы: определения Подотчетного оператора платформы, Подотчетного продавца и Исключенного продавца, четыре релевантные виды деятельности, процедуры комплексной проверки, а также механику отчетности и обмена. Поскольку это добросовестная транспозиция, Типовые правила отчетности ОЭСР для операторов цифровых платформ являются полезным толковательным контекстом, однако действующим текстом для кипрской платформы остается сам кипрский закон.

Когда правила начали применяться

Обязанность по отчетности применяется начиная с 2023 календарного года. Это означает, что первый отчетный период охватывал 2023 год, первый отчет подлежал подаче в начале 2024 года, а каждый последующий календарный год порождает собственный отчет в январе следующего года. За отчетный период 2025 года отчет подлежит подаче до 31 января 2026 года. Операторам всегда следует подтверждать актуальный цикл с Налоговым департаментом, а не предполагать фиксированную дату, поскольку продления сроков предоставлялись.

Кто является Подотчетным оператором платформы согласно DAC7?

Вы являетесь Подотчетным оператором платформы, если вы управляете платформой (программным обеспечением, веб-сайтом или приложением, соединяющим продавцов с пользователями), которая содействует релевантной деятельности, и у вас есть связь с ЕС. На Кипре такая связь существует, когда оператор является здесь налоговым резидентом, зарегистрирован здесь, имеет здесь место управления или обладает здесь постоянным представительством.

Тесты на связь: налоговое резидентство, регистрация, управление или постоянное представительство

Любого одного из этих четырех связующих факторов достаточно. Компания, зарегистрированная на Кипре и управляющая маркетплейсом, подпадает под правила, даже если она управляется из-за рубежа. Равным образом, иностранная компания, управляемая с Кипра, или компания, действующая через кипрское постоянное представительство, может подпасть под правила. Поскольку эти тесты являются альтернативными, а не кумулятивными, многие операторы с удивлением обнаруживают, что попали в сферу применения. Здесь также имеет значение картина бенефициарного владения, поэтому изучите кипрский реестр UBO и требования соблюдения по бенефициарному владению наряду с вашей оценкой по DAC7.

Когда платформа из-за пределов ЕС все же должна регистрироваться на Кипре

Платформа без связи с ЕС не освобождается от обязательств. Если она содействует релевантной деятельности продавца, являющегося резидентом ЕС, или аренде недвижимого имущества, расположенного в ЕС, она должна зарегистрироваться в одном государстве-члене ЕС по своему выбору, и таким государством-членом может быть Кипр. Единственное освобождение предоставляется в случае, когда в юрисдикции происхождения оператора действует квалифицирующее соглашение об обмене, которое передает эквивалентную информацию в ЕС. Если такое соглашение отсутствует, платформа из-за пределов ЕС, выбравшая Кипр, регистрируется и отчитывается здесь так же, как и оператор-резидент.

Какая деятельность является подотчетной (четыре релевантные виды деятельности)?

DAC7 охватывает ровно четыре релевантные виды деятельности, осуществляемые за вознаграждение. Если ваша платформа содействует любой из них, она попадает в сферу применения; если она не содействует ни одной, она не является подотчетной платформой для целей DAC7.

• Аренда недвижимого имущества, включая жилую и коммерческую недвижимость и парковочные места.
• Оказание персональных услуг, то есть работа на почасовой или задачной основе, выполняемая по запросу пользователя.
• Продажа товаров.
• Аренда любого вида транспортных средств.

Аренда недвижимого имущества

Именно эта деятельность охватывает маркетплейсы краткосрочной аренды. Платформа, позволяющая кипрским хозяевам размещать объявления и сдавать в аренду квартиры, виллы, коммерческие помещения или парковку, содействует релевантной деятельности, и арендный доход хозяина становится подотчетным. Хозяевам следует убедиться, что заявляемые ими цифры соответствуют тому, о чем отчитывается платформа; наше руководство о том, как облагается налогом арендный доход на Кипре, и практические правила краткосрочной аренды для кипрских хозяев излагают лежащую в основе налоговую позицию.

Персональные услуги, продажа товаров и аренда транспортных средств

Три остальные вида деятельности охватывают гиг-экономику и экономику маркетплейсов: платформы фриланса и задач (персональные услуги), онлайн-маркетплейсы (продажа товаров), а также маркетплейсы аренды транспортных средств, лодок или оборудования (аренда транспорта). Маркетплейсу товаров следует прочитать это наряду со схемой НДС OSS для трансграничных продаж B2C, поскольку отчетность о доходах по DAC7 и регистрация по НДС являются отдельными обязательствами, которые часто возникают одновременно.

Кто считается Подотчетным продавцом и кто исключен?

Подотчетным продавцом является любой продавец (физическое лицо или организация), зарегистрированный на платформе, являющийся резидентом государства-члена ЕС или сдающий в аренду недвижимое имущество, расположенное в ЕС, который осуществляет релевантную деятельность, если он не подпадает под определенное исключение. Исключения точны, и корректное их применение является тем местом, где сосредоточена настоящая работа по соблюдению требований.

Государственные и публично торгуемые организации

Они исключены, поскольку их доход уже виден через другие каналы. Котируемой компании или государственному органу не требуется отчетность на уровне платформы, чтобы быть прозрачными для налогового органа.

Крупные операторы недвижимости (более 2 000 сдач в аренду)

Оператор недвижимости, имеющий более 2 000 релевантных сдач в аренду одной зарегистрированной единицы недвижимости за отчетный период, исключается. Обоснование состоит в том, что такой оператор фактически является бизнесом гостиничного масштаба, уже находящимся в поле зрения налогового органа, и платформе не нужно о нем отчитываться. Обратите внимание, что порог рассчитывается на одну зарегистрированную единицу недвижимости, а не на оператора в целом.

Случайные продавцы товаров (менее 30 продаж и EUR 2,000)

Продавец товаров исключается, когда платформа содействовала менее чем 30 продажам для этого продавца и общее вознаграждение не превысило EUR 2,000 за период. Оба условия должны быть выполнены. Превышение любого из порогов (30-я продажа или евро сверх EUR 2,000) делает продавца подотчетным за весь год. Это исключение применяется только к продаже товаров; для аренды, услуг или транспорта эквивалентного порога de minimis не существует.

Какие операторы платформ исключены из DAC7?

Не всякий бизнес, который выглядит как посредник, является Подотчетным оператором платформы. DAC7 выводит из сферы применения операторов, чья функция не сводится к содействию релевантной деятельности за известное вознаграждение.

Платежные процессоры, платформы только с размещением объявлений и только с рекламой

Три функции обычно выходят за рамки определения платформы для целей DAC7. Во-первых, предприятия, единственной деятельностью которых является обработка платежей в связи с релевантной деятельностью (платежные процессоры), не являются подотчетными платформами лишь на этом основании. Во-вторых, платформы, которые только размещают объявления или рекламируют релевантную деятельность без какого-либо дальнейшего шага в направлении сделки, исключаются. В-третьих, платформы, которые лишь перенаправляют или переводят пользователей на другую платформу, исключаются. Разграничительная линия состоит в том, содействуете ли вы сделке и видите ли вознаграждение, или просто рекламируете либо обрабатываете платеж. Поскольку эти изъятия сформулированы узко, подтвердите вашу точную классификацию по Закону 105(I)/2023, прежде чем заключить, что вы вне сферы применения.

Операторы без подотчетных продавцов

Платформа также может квалифицироваться как Исключенный оператор платформы, если в силу характера ее бизнес-модели у нее никогда не бывает Подотчетных продавцов, например, потому что все ее продавцы подпадают под исключенную категорию. Такой оператор может быть освобожден от обязанности по отчетности, но он должен быть способен продемонстрировать эту позицию Налоговому департаменту, поэтому анализ следует документировать, а не предполагать.

Какую информацию платформа должна собирать и предоставлять?

Подотчетная платформа должна собирать и предоставлять определенный набор данных по каждому Подотчетному продавцу. Данные делятся на идентификацию продавца, финансовые показатели и показатели вознаграждения с разбивкой по кварталам, а также дополнительные сведения по аренде недвижимости.

Идентификационные данные продавца (ИНН, НДС, адрес)

По каждому продавцу платформа предоставляет имя, основной адрес, идентификационный номер налогоплательщика (TIN) и выдавшую его юрисдикцию, номер НДС при наличии, а также дату рождения для физических лиц или регистрационный номер бизнеса для организаций. Правильное определение TIN имеет ключевое значение, поскольку весь режим работает за счет сопоставления данных платформы с записью налогоплательщика.

Финансовые данные и данные о вознаграждении по кварталам

Платформа предоставляет по каждому кварталу отчетного периода общее вознаграждение, выплаченное или начисленное продавцу, количество релевантных видов деятельности, к которым относится вознаграждение, идентификатор финансового счета, использованного для платежа, а также любые комиссии, вознаграждения или налоги, которые платформа удержала или начислила. Поквартальная детализация позволяет налоговым органам проверять цифры относительно периодической отчетности.

Дополнительные данные по недвижимому имуществу

Когда релевантной деятельностью является аренда недвижимого имущества, платформа предоставляет дополнительную информацию по каждой зарегистрированной единице недвижимости: адрес, номер в земельном реестре или его эквивалент при наличии, а также количество дней, в течение которых недвижимость сдавалась в аренду за период, вместе с типом размещения. Именно это позволяет органу сверять задекларированный арендный доход хозяина с фактической занятостью.

Какую комплексную проверку платформы должны проводить и к какому сроку?

DAC7 не позволяет платформам отчитываться о любых данных, которые случайно оказались в файле. Операторы обязаны проводить комплексную проверку для сбора требуемой информации о продавцах и удостовериться в ее достоверности, завершив это мероприятие до 31 декабря отчетного периода.

Проверка данных продавца и проверки на разумность

Платформа должна собрать вышеуказанные идентификационные данные, а затем применить проверки на разумность, используя доступные ей записи (в том числе из других процессов AEOI или AML) для подтверждения того, что информация правдоподобна и непротиворечива. Если продавец не предоставляет требуемые данные после двух напоминаний, платформа обязана, по истечении определенного периода ожидания, либо закрыть счет продавца, либо удержать платеж до предоставления информации. Таким образом, комплексная проверка является не разовой формой, а принудительно исполняемым процессом с последствиями для продавца.

Крайний срок комплексной проверки 31 декабря

Комплексная проверка продавцов должна быть завершена до 31 декабря отчетного периода, до январского крайнего срока отчетности. В отношении продавцов, уже находящихся на платформе, операторы могут полагаться на комплексную проверку, завершенную в предыдущие периоды, в пределах, допускаемых законом, но новые продавцы должны проходить проверку в течение периода, в котором они присоединяются.

Когда наступают сроки подачи отчетов DAC7 на Кипре?

Отчеты подлежат подаче до 31 января года, следующего за отчетным периодом, а отчетным периодом является календарный год. Так, за период 2025 года отчет подается до 31 января 2026 года, за период 2026 года (до 31 января 2027 года) и так далее. Внесите это в календарь наряду с прочей отчетностью, используя календарь соблюдения сроков подачи для кипрских компаний на 2026 год.

Ежегодный крайний срок 31 января

Дата 31 января является фиксированным установленным законом крайним сроком, действующим параллельно с общеевропейским требованием о том, что первый обмен должен состояться до 31 января 2024 года. Подача, сделанная после крайнего срока, рассматривается как просроченная и может повлечь административные штрафы согласно N.105(I)/2023.

Отчетные периоды и исторические продления

Кипр продемонстрировал готовность продлевать крайний срок на практике. За первый отчетный год (период 2023 года) Налоговый департамент Кипра перенес крайний срок с 31 января 2024 года на 16 февраля 2024 года. Это была разовая уступка для первого цикла, а не постоянное правило, поэтому операторам никогда не следует планировать в расчете на продление. Всегда подтверждайте крайний срок текущего цикла с Налоговым департаментом.

Как зарегистрироваться и подать отчеты в Налоговый департамент Кипра?

Регистрация и подача осуществляются через Правительственный портал Government Gateway (CY Login). Подотчетный оператор платформы сначала завершает Регистрацию оператора платформы, а затем подает свои годовые данные в виде XML-файлов по стандартной схеме ОЭСР.

1. Подтвердите свой статус, а именно то, что вы являетесь Подотчетным оператором платформы со связью с Кипром, либо оператором из-за пределов ЕС, выбравшим Кипр в качестве вашего единственного государства-члена регистрации.
2. Зарегистрируйтесь через Правительственный портал Government Gateway (CY Login), завершив Регистрацию оператора платформы в Налоговом департаменте Кипра. Если вы уже зарегистрированы в другом государстве-члене ЕС, вы уведомляете, а не регистрируетесь повторно.
3. Проведите комплексную проверку всех продавцов и сформируйте подотчетный набор данных, завершив это до 31 декабря.
4. Подготовьте отчет в виде XML-файла по стандартной схеме ОЭСР и подайте его через портал до 31 января.
5. Сохраните ваши записи и доказательства проверок на разумность на случай, если Налоговый департамент запросит подачу.

Правительственный портал Government Gateway и Регистрация оператора платформы

Налоговый департамент публикует Руководство пользователя по регистрации и подаче данных DAC7 (DAC7 Registration and Data Submission User Guide), излагающее шаги в портале. Регистрация является входным пунктом: без нее вы не можете подавать данные, а оператор, который должен был зарегистрироваться, но не сделал этого, несет ответственность по обоим основаниям.

Подача XML по схеме ОЭСР

Данные должны подаваться по стандартной XML-схеме ОЭСР, а не в виде произвольной таблицы. Платформы со значительными объемами продавцов обычно автоматизируют формирование схемы из своих внутренних систем. Заложите время на валидацию XML относительно схемы до крайнего срока, поскольку отклоненные файлы, исправленные после 31 января, считаются поданными с опозданием.

Каковы штрафы за несоблюдение DAC7?

Административные штрафы применяются согласно Закону 105(I)/2023 за нерегистрацию, за просроченную, неполную или отсутствующую отчетность, а также за нарушения комплексной проверки. Механизм эскалации и, в конечном счете, отзыв регистрации изложены в законе, однако точные суммы в евро следует подтверждать для вашей ситуации, а не предполагать по вторичным обзорам.

Административные штрафы согласно Закону 105(I)/2023

Закон об административном сотрудничестве в области налогообложения (о внесении изменений) 2023 года, N.105(I)/2023, предусматривает административные штрафы по всему спектру нарушений. Опубликованные вторичные источники не приводят точные суммы единообразно, поэтому конкретную сумму, применимую к просроченному или отсутствующему отчету, следует проверить по тексту закона или соответствующему декрету Налогового департамента с кипрским консультантом, прежде чем на нее полагаться.

Два напоминания и отзыв регистрации

Помимо денежных штрафов, наиболее ощутимо здесь действует основанный на директиве механизм принуждения: если несоблюдение продолжается после двух напоминаний от государства-члена регистрации, регистрация оператора платформы по DAC7 отзывается безвозвратно. Для маркетплейса, который зависит от законной деятельности в ЕС, потеря регистрации является существенно более серьезным исходом, чем фиксированный штраф.

Последствия для продавцов, скрывающих информацию

Продавцы не пассивны. Продавец, игнорирующий запросы о требуемых данных, сталкивается с закрытием счета или удержанием платежей платформой после процедуры напоминаний. Это дает платформам практический рычаг, но также означает, что продавцам следует оперативно реагировать на запросы платформы по DAC7, а не относиться к ним как к необязательным.

Контрольный список соблюдения DAC7 для кипрских операторов платформ

Используйте это как первичную самооценку, а затем обратитесь за консультацией по спорным зонам.

• Управляете ли вы платформой, которая содействует одной из четырех релевантных видов деятельности за вознаграждение? Если нет, DAC7 не применяется.
• Есть ли у вас связь с Кипром или более широкая связь с ЕС (налоговое резидентство, регистрация, управление или постоянное представительство), либо вы содействуете продавцам из ЕС или недвижимости в ЕС как оператор из-за пределов ЕС? Если да, вам, вероятно, придется где-то зарегистрироваться.
• Определили ли вы своих Подотчетных продавцов и корректно ли применили исключения (государственные, котируемые, крупные операторы аренды, случайные продавцы товаров с менее чем 30 продажами и EUR 2,000)?
• Подтвердили ли вы, что не являетесь Исключенным оператором платформы (только платежи, только объявления, только реклама или отсутствие подотчетных продавцов)?
• Собираете ли вы полный набор данных (идентификация, поквартальное вознаграждение и сведения о недвижимости, где это уместно)?
• Завершили ли вы комплексную проверку и проверки на разумность до 31 декабря?
• Зарегистрированы ли вы через Правительственный портал Government Gateway и готовы ли подать XML по схеме ОЭСР до 31 января?
• Подтвердили ли вы крайний срок текущего цикла и размер вашей ответственности за нарушения с кипрским консультантом?

Как может помочь юридическая фирма Philippou Law Firm

DAC7 вознаграждает операторов, которые правильно определяют классификацию на раннем этапе, и наказывает тех, кто гадает. В юридической фирме Philippou Law Firm мы оцениваем, является ли ваша платформа Подотчетным оператором платформы со связью с Кипром, применяем исключения для продавцов и операторов к вашей фактической бизнес-модели и подтверждаем ваши обязательства по регистрации, комплексной проверке и отчетности согласно Закону 105(I)/2023. Мы также проверяем действующий крайний срок и размер вашей конкретной ответственности за нарушения, координируем регистрацию в Government Gateway и подачу XML, а также согласуем вашу позицию по DAC7 с вашим более широким соблюдением требований по НДС, корпоративным вопросам и бенефициарному владению. Если вы управляете маркетплейсом, сайтом бронирования или платформой гиг-экономики, соприкасающейся с Кипром или ЕС, свяжитесь с нами для целевого обзора по DAC7 до следующего отчетного цикла.