Ενδοομιλικές Συναλλαγές στην Κύπρο 2026: Απαιτήσεις Local File και Master File

Τι είναι η ενδοομιλική τιμολόγηση και γιατί έχει σημασία στην Κύπρο;

Η ενδοομιλική τιμολόγηση είναι το σύνολο των κανόνων που καθορίζουν την τιμή στην οποία οι συνδεδεμένες εταιρείες συναλλάσσονται μεταξύ τους, ώστε το κέρδος να μην μετατοπίζεται τεχνητά μεταξύ τους. Καθώς τα συνδεδεμένα μέρη δεν διαπραγματεύονται σε πραγματικές ίσες αποστάσεις, ο φορολογικός νόμος υποκαθιστά με έναν δείκτη αναφοράς της αγοράς όποια τιμή πράγματι συμφώνησαν. Στην Κύπρο, αυτό έχει σημασία επειδή το Τμήμα Φορολογίας μπορεί να επανατιμολογήσει μια μη συμμορφούμενη συναλλαγή και να φορολογήσει τη διαφορά, ακόμη και όταν δεν έχουν διακινηθεί μετρητά.

Η αρχή των ίσων αποστάσεων με απλά λόγια

Η αρχή των ίσων αποστάσεων θέτει ένα μοναδικό ερώτημα: θα είχαν συμφωνήσει δύο μη συνδεδεμένες επιχειρήσεις, καθεμία ενεργώντας προς το δικό της συμφέρον, την ίδια τιμή με τους ίδιους όρους; Εάν μια κυπριακή εταιρεία δανείζει τη μητρική της με 1% όταν το επιτόκιο της αγοράς είναι 5%, ή καταβάλλει σε αδελφή εταιρεία διογκωμένο δικαίωμα, το δηλωθέν κέρδος δεν αντικατοπτρίζει την οικονομική πραγματικότητα. Βάσει του Άρθρου 33 του περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου, το Τμήμα Φορολογίας δύναται να προσαρμόσει το φορολογητέο εισόδημα προς τα άνω στην τιμή των ίσων αποστάσεων, ακολουθώντας τις Κατευθυντήριες Γραμμές του ΟΟΣΑ για την Ενδοομιλική Τιμολόγηση ως το ερμηνευτικό πρότυπο.

Ποιους πραγματικά αφορούν οι κανόνες

Οι κανόνες αφορούν οποιαδήποτε κυπριακή φορολογικά κάτοικο εταιρεία, καθώς και οποιαδήποτε κυπριακή μόνιμη εγκατάσταση αλλοδαπής εταιρείας, που έχει ελεγχόμενες συναλλαγές με συνδεδεμένα πρόσωπα. Αυτό περιλαμβάνει ενδοομιλικά δάνεια, cash pooling, αγαθά που παρέχονται μεταξύ θυγατρικών, υπηρεσίες διαχείρισης και διοίκησης, δικαιώματα άδειας και τη χρήση πνευματικής ιδιοκτησίας. Ένας αμιγώς εγχώριος κυπριακός όμιλος δεν εξαιρείται: η αρχή των ίσων αποστάσεων εφαρμόζεται στις συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών, είτε ο αντισυμβαλλόμενος βρίσκεται στη Λευκωσία είτε στο εξωτερικό. Το κατά πόσον, ωστόσο, οφείλετε να ετοιμάσετε πλήρη τεκμηρίωση εξαρτάται από τα όρια αξίας που εξετάζονται παρακάτω.

Ποιος νόμος διέπει την ενδοομιλική τιμολόγηση στην Κύπρο;

Η ενδοομιλική τιμολόγηση στην Κύπρο διέπεται κατά κύριο λόγο από το Άρθρο 33 του περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου του 2002, το οποίο συμπληρώνεται από αναλυτικούς κανόνες τεκμηρίωσης που εισήχθησαν το 2022, την καθοδήγηση της Εγκυκλίου 6/2023 και έναν τροποποιητικό νόμο του Δεκεμβρίου 2025 με ισχύ από την 1 Ιανουαρίου 2026. Μαζί, τα εργαλεία αυτά μεταφέρουν την τριεπίπεδη προσέγγιση τεκμηρίωσης του ΟΟΣΑ (Local File, Master File και υποβολή εκθέσεων ανά χώρα) στην κυπριακή πρακτική.

Το Άρθρο 33 του περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου

Το Άρθρο 33 είναι ο ουσιαστικός κανόνας. Εξουσιοδοτεί το Τμήμα Φορολογίας της Κύπρου να υποκαθιστά μια τιμή ίσων αποστάσεων όπου συνδεδεμένα πρόσωπα συναλλάσσονται με όρους που διαφέρουν από εκείνους που θα είχαν θέσει ανεξάρτητα μέρη, και να φορολογεί την προκύπτουσα προσαρμογή. Το Άρθρο 33 εφαρμόζεται εδώ και πολλά χρόνια, αλλά μέχρι το 2022 στερούνταν επίσημου πλαισίου τεκμηρίωσης. Οι υποχρεώσεις τεκμηρίωσης (το Local File, το Master File και ο Συνοπτικός Πίνακας Πληροφοριών) προστέθηκαν από τη νομοθεσία για την ενδοομιλική τιμολόγηση που τέθηκε σε ισχύ για τα φορολογικά έτη από το 2022 και εξής.

Η Εγκύκλιος 6/2023 και οι Κατευθυντήριες Γραμμές του ΟΟΣΑ

Η Εγκύκλιος 6/2023 που εκδόθηκε από το Τμήμα Φορολογίας αποσαφηνίζει τον τρόπο λειτουργίας του καθεστώτος τεκμηρίωσης στην πράξη. Επιβεβαιώνει ότι οι Κατευθυντήριες Γραμμές του ΟΟΣΑ για την Ενδοομιλική Τιμολόγηση αποτελούν το πρότυπο αναφοράς για την επιλογή μεθόδων και την εκτέλεση συγκριτικής ανάλυσης (benchmarking), θεσπίζει μέτρα απλοποίησης για τους φορολογούμενους κάτω από τα όρια του Local File, και εισάγει προαιρετικούς ασφαλείς λιμένες (safe harbours) για την ενδοομιλική χρηματοδότηση και για υπηρεσίες χαμηλής προστιθέμενης αξίας. Οι Κύπριοι επαγγελματίες αντιμετωπίζουν την Εγκύκλιο 6/2023 ως το πρακτικό εγχειρίδιο εργασίας παράλληλα με τον νόμο.

Η τροποποίηση του Δεκεμβρίου 2025 με ισχύ από την 1 Ιανουαρίου 2026

Τον Δεκέμβριο 2025 η Βουλή των Αντιπροσώπων ψήφισε τροποποιητικό νόμο ο οποίος δημοσιεύθηκε στην Επίσημη Εφημερίδα της Κυπριακής Δημοκρατίας στις 31 Δεκεμβρίου 2025 και εφαρμόζεται από την 1 Ιανουαρίου 2026. Οι δύο βασικές αλλαγές του είναι μια σημαντική αύξηση των ορίων του Local File και ένας διευρυμένος ορισμός των συνδεδεμένων προσώπων για διευθυντές και συμβούλους. Και οι δύο αλλαγές τίθενται σε ισχύ για το φορολογικό έτος 2026, οπότε οι δηλώσεις του 2025 και προγενέστερων ετών εξακολουθούν να διέπονται από τα προηγούμενα όρια.

Ποιος θεωρείται συνδεδεμένο ή σχετιζόμενο πρόσωπο;

Δύο πρόσωπα είναι συνδεδεμένα, και οι συναλλαγές τους αποτελούν ελεγχόμενες συναλλαγές, όπου το ένα ελέγχει το άλλο ή αμφότερα τελούν υπό κοινό έλεγχο, μετρούμενο κατά κύριο λόγο με ένα κριτήριο ιδιοκτησίας ή δικαιωμάτων ψήφου 25%. Από την 1 Ιανουαρίου 2026 ο ορισμός φθάνει επίσης σε ορισμένους διευθυντές και συμβούλους που κυριαρχούν στις αποφάσεις του διοικητικού συμβουλίου.

Το κριτήριο ελέγχου 25%

Το βασικό κριτήριο εξετάζει τη μετοχική σύνθεση και τη δύναμη ψήφου. Γενικά, μια εταιρεία είναι συνδεδεμένη με μια άλλη όπου η μία κατέχει άμεσα ή έμμεσα τουλάχιστον το 25% των μετοχών, των δικαιωμάτων ψήφου ή του δικαιώματος επί του εισοδήματος της άλλης, ή όπου ένα κοινό πρόσωπο ή όμιλος κατέχει τουλάχιστον το 25% και των δύο. Οι οικογενειακές σχέσεις και οι αλυσίδες εταιρειών συμμετοχών αθροίζονται ώστε να καταγράφεται ο έμμεσος έλεγχος. Εάν υφίσταται ο δεσμός του 25%, οποιαδήποτε συναλλαγή μεταξύ των δύο αποτελεί ελεγχόμενη συναλλαγή που πρέπει να σέβεται την αρχή των ίσων αποστάσεων και να καταγράφεται στον Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών.

Ο νέος κανόνας του 2026 για διευθυντές και συμβούλους

Από την 1 Ιανουαρίου 2026, οι διευθυντές ή σύμβουλοι εταιρειών αντιμετωπίζονται επίσης ως συνδεδεμένα πρόσωπα όπου κατέχουν τουλάχιστον το 50% των δικαιωμάτων ψήφου στις αποφάσεις του διοικητικού συμβουλίου, είτε ατομικά είτε συλλογικά. Αυτό καλύπτει ένα κενό όπου ένα άτομο ασκούσε αποφασιστικό έλεγχο σε μια εταιρεία μέσω του διοικητικού συμβουλίου και όχι μέσω της μετοχικής ιδιοκτησίας. Όμιλοι με ισχυρούς μη μετόχους διευθυντές, ή συμβουλευτικές ρυθμίσεις που φέρουν επιρροή ψήφου στο συμβούλιο, θα πρέπει να επανεξετάσουν τις σχέσεις τους έναντι αυτού του κανόνα πριν από την υποβολή για το 2026.

Ποια είναι τα κυπριακά όρια του Local File για το 2026;

Από το φορολογικό έτος 2026, ένα κυπριακό Local File απαιτείται μόνο όπου οι ελεγχόμενες συναλλαγές σε μια κατηγορία υπερβαίνουν τα EUR 10 εκατομμύρια για χρηματοοικονομικές συναλλαγές, τα EUR 5 εκατομμύρια για αγαθά, και τα EUR 2,5 εκατομμύρια για υπηρεσίες, δικαιώματα, τέλη αδείας, λοιπά άυλα περιουσιακά στοιχεία και όλες τις άλλες συναλλαγές. Τα όρια εξετάζονται συνολικά ανά κατηγορία, ανά έτος, και αντιπροσωπεύουν ουσιαστική αύξηση σε σχέση με τα όρια πριν από το 2026.

Όρια ανά κατηγορία συναλλαγής

Η υποχρέωση είναι κατηγορία προς κατηγορία, όχι ένα ενιαίο συνδυασμένο ποσό. Μια εταιρεία μπορεί να υπερβεί το όριο για τη χρηματοδότηση αλλά να παραμείνει κάτω από αυτό για τις υπηρεσίες, οπότε μόνο η κατηγορία της χρηματοδότησης χρειάζεται πλήρες τμήμα Local File. Κάθε κατηγορία αθροίζεται μεταξύ όλων των αντισυμβαλλομένων εντός του έτους, οπότε αρκετά μικρότερα δάνεια σε διαφορετικά μέλη του ομίλου προστίθενται μαζί και εξετάζονται έναντι του ορίου των EUR 10 εκατομμυρίων για τη χρηματοδότηση.

Σύγκριση παλαιών και νέων ορίων

Η αύξηση του 2026 μειώνει ουσιωδώς τον αριθμό των κυπριακών εταιρειών που εμπίπτουν στην πλήρη τεκμηρίωση. Ο παρακάτω πίνακας συγκρίνει τη θέση για τα φορολογικά έτη 2025 και 2026.

Πώς να εξετάσετε μια κατηγορία έναντι του ορίου

Για να εξετάσετε εάν ενεργοποιείται ένα Local File, αθροίστε την αξία ίσων αποστάσεων όλων των ελεγχόμενων συναλλαγών της ίδιας φύσης κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους, και στη συνέχεια συγκρίνετε το σύνολο με το όριο της κατηγορίας. Λάβετε υπόψη καθεμία από τις δύο κατευθύνσεις όπου αυτό είναι σχετικό: για παράδειγμα, τόσο τα δάνεια που ελήφθησαν όσο και τα δάνεια που χορηγήθηκαν τροφοδοτούν την κατηγορία της χρηματοδότησης. Εάν το σύνολο οποιασδήποτε μεμονωμένης κατηγορίας υπερβαίνει το όριό της, ένα Local File που καλύπτει την κατηγορία αυτή είναι υποχρεωτικό, ενώ οι κατηγορίες κάτω από το όριό τους τεκμηριώνονται πιο ελαφρά, όπως εξηγείται παρακάτω.

Πότε πρέπει μια κυπριακή εταιρεία να ετοιμάσει Master File;

Μόνο μια κυπριακά φορολογικά κάτοικος οντότητα που είναι η τελική μητρική οντότητα ή η υποκατάστατη μητρική οντότητα ενός πολυεθνικού ομίλου εντός του πεδίου της υποβολής εκθέσεων ανά χώρα πρέπει να ετοιμάσει Master File. Στην πράξη αυτό σημαίνει έναν όμιλο του οποίου τα ενοποιημένα έσοδα υπερβαίνουν τα EUR 750 εκατομμύρια. Οι συνήθεις κυπριακές θυγατρικές και οι μεσαίου μεγέθους όμιλοι δεν έχουν υποχρέωση Master File.

Το κριτήριο εσόδων ομίλου των EUR 750 εκατομμυρίων

Το ποσό ενοποιημένων εσόδων των EUR 750 εκατομμυρίων ευθυγραμμίζει την Κύπρο με το όριο της Δράσης 13 του BEPS του ΟΟΣΑ για την υποβολή εκθέσεων ανά χώρα. Οι όμιλοι πάνω από αυτό λειτουργούν σε κλίμακα όπου οι φορολογικές αρχές αναμένουν μια υψηλού επιπέδου επισκόπηση της παγκόσμιας δραστηριότητας του ομίλου, των άυλων περιουσιακών του στοιχείων, της ενδοομιλικής χρηματοδότησής του και των πολιτικών ενδοομιλικής τιμολόγησης. Αυτή ακριβώς την επισκόπηση παρέχει το Master File, συμπληρώνοντας τις εξειδικευμένες ανά συναλλαγή λεπτομέρειες του Local File.

Τελικές και υποκατάστατες μητρικές οντότητες

Η υποχρέωση Master File συνδέεται με την οντότητα που υποβάλλει εκθέσεις για τον όμιλο, δηλαδή την τελική μητρική οντότητα ή, όπου ο όμιλος ορίζει μία, την υποκατάστατη μητρική οντότητα. Μια κυπριακή εταιρεία που είναι απλώς θυγατρική εντός ενός μεγάλου ομίλου δεν ετοιμάζει η ίδια το Master File, αν και ενδέχεται να χρειαστεί να αποκτήσει αντίγραφο για τα δικά της αρχεία και για να υποστηρίξει το Local File της. Εάν η κυπριακή σας εταιρεία βρίσκεται στην κορυφή ενός ομίλου άνω των EUR 750 εκατομμυρίων, οι υποχρεώσεις Master File και υποβολής εκθέσεων ανά χώρα θα πρέπει να σχεδιάζονται παράλληλα με τη δόμηση μιας κυπριακής εταιρείας συμμετοχών.

Τι είναι ο Συνοπτικός Πίνακας Πληροφοριών (SIT) και ποιος τον υποβάλλει;

Ο Συνοπτικός Πίνακας Πληροφοριών (SIT) είναι μια ετήσια ηλεκτρονική δήλωση που κάθε φορολογούμενος με ελεγχόμενες συναλλαγές οφείλει να υποβάλλει, ανεξαρτήτως αξίας και ανεξαρτήτως του αν απαιτείται Local File. Υποβάλλεται μέσω της πύλης Tax For All (TFA) και είναι απαιτητός μαζί με τη δήλωση φόρου εισοδήματος. Ο SIT είναι επομένως η μία υποχρέωση ενδοομιλικής τιμολόγησης που αφορά ακόμη και μικρούς κυπριακούς ομίλους.

Τι πρέπει να αποκαλύπτει ο SIT

Για κάθε ελεγχόμενη συναλλαγή, ο SIT αποκαλύπτει το όνομα του αντισυμβαλλομένου, τη χώρα φορολογικής του κατοικίας και τον αριθμό φορολογικής του ταυτότητας, την κατηγορία και την αξία της συναλλαγής, και τη μέθοδο ενδοομιλικής τιμολόγησης που εφαρμόστηκε. Είναι ουσιαστικά μια δομημένη σύνοψη των συναλλαγών του ομίλου με συνδεδεμένα μέρη για το έτος, δίνοντας στο Τμήμα Φορολογίας ένα στιγμιότυπο αξιολόγησης κινδύνου χωρίς να απαιτεί το πλήρες Local File σε κάθε περίπτωση.

Η προθεσμία υποβολής και η πύλη Tax For All

Ο SIT υποβάλλεται ηλεκτρονικά μέσω της πύλης Tax For All και είναι απαιτητός μαζί με τη δήλωση φόρου εισοδήματος για το σχετικό έτος. Επειδή η προθεσμία συνδέεται με τη δήλωση, οι υπεύθυνοι θα πρέπει να εντάξουν την προετοιμασία του SIT στο ίδιο χρονοδιάγραμμα με την υποβολή του εταιρικού τους φόρου και τις υποχρεώσεις λογιστικής και ελεγμένων οικονομικών καταστάσεων. Η μη τήρηση της προθεσμίας του SIT επιφέρει σταθερή κύρωση ακόμη και όταν κάθε συναλλαγή είναι σωστά τιμολογημένη, οπότε δεν θα πρέπει ποτέ να αντιμετωπίζεται ως προαιρετική. Παρακολουθήστε την παράλληλα με το κυπριακό ημερολόγιο συμμόρφωσης και υποβολής για το 2026.

Τι γίνεται αν βρίσκομαι κάτω από τα όρια του Local File;

Εάν οι ελεγχόμενες συναλλαγές σας βρίσκονται κάτω από τα όρια του Local File, εξαιρείστε από το πλήρες Local File αλλά πρέπει παρ' όλα αυτά να τηρείτε Ελάχιστη Τεκμηρίωση Ενδοομιλικής Τιμολόγησης (Minimum Transfer Pricing Documentation) για τις συναλλαγές αυτές βάσει της Εγκυκλίου 6/2023, και μπορείτε να επιλέξετε να χρησιμοποιήσετε τους ασφαλείς λιμένες απλοποίησής της. Πρέπει επίσης να υποβάλλετε τον SIT.

Ελάχιστη Τεκμηρίωση Ενδοομιλικής Τιμολόγησης

Η Ελάχιστη Τεκμηρίωση Ενδοομιλικής Τιμολόγησης είναι ένα ελαφρύτερο αρχείο. Καταγράφει τα εμπλεκόμενα συνδεδεμένα πρόσωπα, μια λειτουργική ανάλυση σε κατάλληλο επίπεδο λεπτομέρειας, την επιλεγείσα μέθοδο ενδοομιλικής τιμολόγησης, και μια αιτιολόγηση ότι η τιμολόγηση βρίσκεται σε ίσες αποστάσεις. Δεν απαιτεί την πλήρη συγκριτική ανάλυση που απαιτεί ένα Local File, αλλά πρέπει να είναι επαρκής ώστε να αποδεικνύει τη συμμόρφωση εάν το Τμήμα Φορολογίας το ζητήσει. Η τήρηση αυτής της τεκμηρίωσης σε πραγματικό χρόνο, αντί της εκ των υστέρων ανασύνθεσής της, είναι η ασφαλέστερη προσέγγιση.

Ασφαλείς λιμένες απλοποίησης βάσει της Εγκυκλίου 6/2023

Για τους φορολογούμενους κάτω από τα όρια, η Εγκύκλιος 6/2023 προσφέρει προαιρετικούς ασφαλείς λιμένες που αίρουν την ανάγκη για εξειδικευμένη συγκριτική ανάλυση σε καθορισμένες περιπτώσεις. Όπου εφαρμόζεται ένας ασφαλής λιμένας και ο φορολογούμενος υιοθετεί την προβλεπόμενη απόδοση ή προσαύξηση, το Τμήμα Φορολογίας αποδέχεται το αποτέλεσμα ως ίσων αποστάσεων. Αυτό μειώνει σημαντικά το κόστος και την αβεβαιότητα για τη συνήθη ενδοομιλική χρηματοδότηση και για τις διοικητικές υπηρεσίες, όπως αναφέρεται στη συνέχεια.

Ποια είναι τα ποσοστά ασφαλών λιμένων για χρηματοδότηση και υπηρεσίες;

Η Εγκύκλιος 6/2023 προβλέπει δύο κύριους ασφαλείς λιμένες: μια ελάχιστη απόδοση 2,5% μετά φόρων επί της ενδοομιλικής χρηματοδότησης που πληροί τις προϋποθέσεις και χρηματοδοτείται από ίδια μέσα, και μια ελάχιστη προσαύξηση 5% επί των υπηρεσιών χαμηλής προστιθέμενης αξίας. Και οι δύο είναι προαιρετικοί, και η υιοθέτησή τους μετατοπίζει το βάρος συμμόρφωσης μακριά από την πλήρη συγκριτική ανάλυση.

Απόδοση 2,5% μετά φόρων επί ενδοομιλικών δανείων

Για back-to-back και χρηματοδοτούμενη από ίδια κεφάλαια ενδοομιλική χρηματοδότηση που πληροί τις προϋποθέσεις, ο ασφαλής λιμένας αντιμετωπίζει μια ελάχιστη απόδοση 2,5% μετά φόρων επί του χρηματοδοτούμενου ποσού ως ίσων αποστάσεων. Μια κυπριακή χρηματοδοτική εταιρεία που υιοθετεί τον ασφαλή λιμένα αποφεύγει την προετοιμασία ξεχωριστής συγκριτικής ανάλυσης για τη δραστηριότητα αυτή, εφόσον διαθέτει επαρκή υπόσταση και έλεγχο επί των κινδύνων. Ο ασφαλής λιμένας χρηματοδότησης αλληλεπιδρά στενά με την τεκμαρτή έκπτωση τόκων επί ενδοομιλικής χρηματοδότησης, οπότε τα δύο θα πρέπει να μοντελοποιούνται μαζί ώστε να αποφεύγεται η διπλή προσμέτρηση του οφέλους.

Προσαύξηση 5% επί υπηρεσιών χαμηλής προστιθέμενης αξίας

Για υπηρεσίες χαμηλής προστιθέμενης αξίας (συνήθως τυπικές διοικητικές, υποστηρικτικές και back-office λειτουργίες που δεν αφορούν πολύτιμα άυλα περιουσιακά στοιχεία ή σημαντικό κίνδυνο), ο ασφαλής λιμένας αποδέχεται μια προσαύξηση 5% επί της σχετικής βάσης κόστους ως ίσων αποστάσεων. Αυτό αντικατοπτρίζει την απλοποιημένη προσέγγιση του ΟΟΣΑ και χρησιμοποιείται ευρέως από κυπριακές εταιρείες υπηρεσιών και συμμετοχών που ανακατανέμουν τα γενικά έξοδα του ομίλου. Όπου οι υπηρεσίες είναι κάτι περισσότερο από τυπικές, ο ασφαλής λιμένας δεν εφαρμόζεται και απαιτείται πλήρης ανάλυση.

Ποιες είναι οι προθεσμίες και οι απαιτήσεις ποιοτικού ελέγχου;

Ένα Local File και, όπου απαιτείται, ένα Master File πρέπει να υφίστανται ήδη κατά την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φόρου εισοδήματος, πρέπει να υποβληθούν στο Τμήμα Φορολογίας της Κύπρου εντός 60 ημερών από γραπτό αίτημα, και το Local File πρέπει να έχει υποβληθεί σε ποιοτικό έλεγχο από κατάλληλα καταρτισμένο επαγγελματία πριν από την υποβολή.

Ο κανόνας παραγωγής εντός 60 ημερών κατόπιν αιτήματος

Η τεκμηρίωση δεν υποβάλλεται αυτόματα με τη δήλωση, αντ' αυτού πρέπει να ετοιμάζεται σε πραγματικό χρόνο και να παρέχεται κατόπιν ζήτησης. Μόλις το Τμήμα Φορολογίας εκδώσει γραπτό αίτημα, ο φορολογούμενος έχει 60 ημέρες για να υποβάλει το Local File ή το Master File. Επειδή οι 60 ημέρες είναι πολύ σύντομο διάστημα για τη δημιουργία ενός συμμορφούμενου αρχείου από το μηδέν, ο πρακτικός κανόνας είναι να έχει η τεκμηρίωση οριστικοποιηθεί μέχρι την προθεσμία της δήλωσης και απλώς να ανακτηθεί όταν ζητηθεί.

Διασφάλιση ποιότητας από αδειοδοτημένο επαγγελματία

Πριν από την υποβολή, το Local File πρέπει να έχει υποβληθεί σε ποιοτικό έλεγχο από πρόσωπο που κατέχει σχετικό πιστοποιητικό άσκησης επαγγέλματος, στην πράξη έναν αδειοδοτημένο ελεγκτή ή φορολογικό επαγγελματία όπως κάτοχο πιστοποιητικού ICPAC. Αυτό το βήμα διασφάλισης επιβεβαιώνει ότι το αρχείο πληροί το απαιτούμενο πρότυπο και ότι το συμπέρασμα των ίσων αποστάσεων υποστηρίζεται δεόντως. Η ενσωμάτωση του ελέγχου στο χρονοδιάγραμμα, αντί της αντιμετώπισής του ως μεταγενέστερης σκέψης, αποτρέπει έναν αγώνα δρόμου της τελευταίας στιγμής εάν φτάσει κάποιο αίτημα.

Ποιες κυρώσεις ισχύουν για μη συμμόρφωση;

Η μη συμμόρφωση επιφέρει σταθερές και κλιμακούμενες κυρώσεις. Η μη έγκαιρη υποβολή του SIT επισύρει κύρωση EUR 500, ενώ η καθυστερημένη υποβολή ενός ζητηθέντος Local ή Master File επισύρει κυρώσεις με κλιμακωτή κλίμακα έως EUR 20.000.

Επίπεδα κυρώσεων SIT και τεκμηρίωσης

Η δομή των κυρώσεων παρατίθεται παρακάτω.

Οι κυρώσεις αυτές είναι ξεχωριστές από οποιαδήποτε φορολογική προσαρμογή. Εάν το Τμήμα Φορολογίας επανατιμολογήσει επίσης μια συναλλαγή βάσει του Άρθρου 33, μπορεί να ακολουθήσουν πρόσθετος φόρος, τόκος και περαιτέρω κυρώσεις επί του υποπληρωθέντος φόρου, οπότε οι κυρώσεις τεκμηρίωσης αποτελούν μόνο μέρος της έκθεσης σε κίνδυνο.

Πώς αλληλεπιδρούν οι κανόνες ενδοομιλικής τιμολόγησης με άλλους κυπριακούς φορολογικούς κανόνες;

Η ενδοομιλική τιμολόγηση δεν λειτουργεί απομονωμένα. Διασταυρώνεται με την τεκμαρτή έκπτωση τόκων, τους κανόνες για τις ελεγχόμενες αλλοδαπές εταιρείες, την υποβολή εκθέσεων DAC6 και τις ευρύτερες απαιτήσεις υπόστασης, και μια υπερασπίσιμη θέση σε ένα από αυτά συνήθως εξαρτάται από τα υπόλοιπα.

Τεκμαρτή έκπτωση τόκων και χρηματοδότηση

Η ενδοομιλική χρηματοδότηση βρίσκεται στο σταυροδρόμι της ενδοομιλικής τιμολόγησης και της τεκμαρτής έκπτωσης τόκων. Η απόδοση ίσων αποστάσεων επί ενός δανείου και η τεκμαρτή έκπτωση τόκων επί νέας χρηματοδότησης με ίδια κεφάλαια επηρεάζουν αμφότερες το πραγματικό φορολογικό αποτέλεσμα μιας κυπριακής χρηματοδοτικής δομής, και πρέπει να μοντελοποιούνται με συνέπεια. Μια απόδοση ασφαλούς λιμένα που λαμβάνεται για σκοπούς ενδοομιλικής τιμολόγησης θα πρέπει να συμφιλιώνεται με την τεκμαρτή έκπτωση τόκων που διεκδικείται επί του ίδιου κεφαλαίου.

CFC, DAC6 και υπόσταση

Οι δομές συνδεδεμένων μερών ενεργοποιούν επίσης τους κυπριακούς κανόνες για τις ελεγχόμενες αλλοδαπές εταιρείες (CFC), οι οποίοι μπορούν να αποδώσουν το εισόδημα μιας χαμηλά φορολογούμενης αλλοδαπής θυγατρικής πίσω στην Κύπρο, και την υποβολή εκθέσεων για διασυνοριακές ρυθμίσεις DAC6 στην Κύπρο, όπου ορισμένες ενδοομιλικές ρυθμίσεις είναι κοινοποιήσιμες. Πάνω από όλα, τα αποτελέσματα της ενδοομιλικής τιμολόγησης πρέπει να υποστηρίζονται από πραγματική δραστηριότητα: η εδραίωση γνήσιας οικονομικής υπόστασης στην Κύπρο και η ικανοποίηση της κυπριακής εταιρικής φορολογικής κατοικίας και του κριτηρίου διαχείρισης και ελέγχου είναι εκείνο που καθιστά μια κατανομή κέρδους ίσων αποστάσεων στην Κύπρο αξιόπιστη έναντι του Τμήματος Φορολογίας και των αλλοδαπών αρχών.

Πώς να δομήσετε ένα συμμορφούμενο αρχείο ενδοομιλικής τιμολόγησης: μια λίστα ελέγχου

Μια λειτουργική διαδικασία ενδοομιλικής τιμολόγησης βασίζεται σε έναν επαναλαμβανόμενο ετήσιο κύκλο. Τα παρακάτω βήματα βοηθούν τους υπευθύνους ομίλων να παραμείνουν συμμορφούμενοι για το φορολογικό έτος 2026.

Πρακτικά βήματα για τους υπευθύνους ομίλων

1. Χαρτογραφήστε κάθε ελεγχόμενη συναλλαγή του έτους, προσδιορίζοντας κάθε συνδεδεμένο πρόσωπο βάσει του κριτηρίου του 25% και του νέου κανόνα του 2026 για διευθυντές και συμβούλους.
2. Αθροίστε τις συναλλαγές ανά κατηγορία (χρηματοοικονομικές, αγαθά, υπηρεσίες, δικαιώματα και λοιπά) και συγκρίνετε κάθε σύνολο με τα όρια του 2026.
3. Ετοιμάστε πλήρες Local File για οποιαδήποτε κατηγορία υπερβαίνει το όριό της, και Ελάχιστη Τεκμηρίωση Ενδοομιλικής Τιμολόγησης για τις κατηγορίες κάτω από αυτό.
4. Αποφασίστε αν θα υιοθετήσετε τους ασφαλείς λιμένες του 2,5% για χρηματοδότηση και του 5% για υπηρεσίες χαμηλής προστιθέμενης αξίας, και τεκμηριώστε αυτή την επιλογή.
5. Επιβεβαιώστε αν ο όμιλος εμπίπτει στο πεδίο της υποβολής εκθέσεων ανά χώρα (άνω των EUR 750 εκατομμυρίων) και αν η κυπριακή οντότητα είναι η μητρική που πρέπει να ετοιμάσει Master File.
6. Συμπληρώστε και υποβάλετε τον Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών μέσω της πύλης Tax For All μαζί με τη δήλωση φόρου εισοδήματος.
7. Φροντίστε το Local File να υποβληθεί σε ποιοτικό έλεγχο από αδειοδοτημένο επαγγελματία και να αποθηκευτεί ώστε να μπορεί να παρασχεθεί εντός 60 ημερών από οποιοδήποτε αίτημα.

Πώς μπορεί να βοηθήσει η Philippou Law Firm

Η Philippou Law Firm συμβουλεύει κυπριακές εταιρείες και διεθνείς ομίλους σε ολόκληρο τον κύκλο ζωής της ενδοομιλικής τιμολόγησης, από την εξέταση των ελεγχόμενων συναλλαγών έναντι των ορίων του 2026 έως την προετοιμασία Local Files, Master Files και του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών, και την ορθή εφαρμογή των ασφαλών λιμένων της Εγκυκλίου 6/2023. Συντονίζουμε τον απαιτούμενο ποιοτικό έλεγχο, ευθυγραμμίζουμε την ενδοομιλική σας τιμολόγηση με τη θέση χρηματοδότησης, υπόστασης και κατοικίας σας, και σας εκπροσωπούμε στις συναλλαγές με το Τμήμα Φορολογίας της Κύπρου. Επικοινωνήστε μαζί μας για να επανεξετάσουμε τις υποχρεώσεις σας για το 2026 πριν από την προθεσμία υποβολής σας.