Internprissättning i Cypern 2026: krav på Local File och Master File

Vad är internprissättning och varför spelar den roll i Cypern?

Internprissättning är de regler som avgör till vilket pris närstående bolag handlar med varandra, så att vinst inte flyttas artificiellt mellan dem. Eftersom närstående parter inte förhandlar på verklig armlängds avstånd ersätter skattelagstiftningen det pris de faktiskt kommit överens om med ett marknadsmässigt riktmärke. I Cypern spelar detta roll eftersom skattemyndigheten kan omvärdera en icke regelenlig transaktion och beskatta skillnaden, även där inga kontanter har bytt ägare.

Armlängdsprincipen i klartext

Armlängdsprincipen ställer en enda fråga: skulle två oberoende företag, vart och ett med sitt eget intresse för ögonen, ha kommit överens om samma pris på samma villkor? Om ett cypriotiskt bolag lånar ut till sitt moderbolag till 1% när marknadsräntan är 5%, eller betalar ett systerbolag en uppblåst royalty, återspeglar den redovisade vinsten inte den ekonomiska verkligheten. Enligt Section 33 i inkomstskattelagen får skattemyndigheten justera den skattepliktiga inkomsten uppåt till armlängdsvärdet, med OECD:s riktlinjer för internprissättning (OECD Transfer Pricing Guidelines) som tolkningsstandard.

Vilka reglerna faktiskt omfattar

Reglerna omfattar varje bolag med skatterättslig hemvist i Cypern, och varje cypriotiskt fast driftställe till ett utländskt bolag, som har kontrollerade transaktioner med närstående personer. Detta inkluderar koncerninterna lån, cash pooling, varor som levereras mellan dotterbolag, förvaltnings- och administrationstjänster, licensavgifter och användning av immateriella rättigheter. En rent inhemsk cypriotisk koncern är inte undantagen: armlängdsprincipen gäller transaktioner mellan närstående oavsett om motparten finns i Nicosia eller utomlands. Huruvida du måste upprätta fullständig dokumentation beror dock på de värdetrösklar som diskuteras nedan.

Vilken lag reglerar internprissättning i Cypern?

Cypriotisk internprissättning regleras huvudsakligen av Section 33 i inkomstskattelagen från 2002, kompletterad av detaljerade dokumentationsregler som infördes 2022, vägledning i Circular 6/2023 och en ändringslag från december 2025 som gäller från och med den 1 januari 2026. Tillsammans införlivar dessa instrument OECD:s trestegsmodell för dokumentation (Local File, Master File och country-by-country reporting) i cypriotisk praxis.

Section 33 i inkomstskattelagen

Section 33 är den materiella regeln. Den ger den cypriotiska skattemyndigheten befogenhet att ersätta ett armlängdspris där närstående personer handlar på villkor som skiljer sig från vad oberoende parter skulle ha fastställt, och att beskatta den resulterande justeringen. Section 33 har tillämpats i många år, men fram till 2022 saknade den ett formellt dokumentationsramverk. Dokumentationsskyldigheterna (Local File, Master File och Summary Information Table) lades till genom den lagstiftning om internprissättning som trädde i kraft för skatteår från och med 2022.

Circular 6/2023 och OECD:s riktlinjer

Circular 6/2023, utfärdad av skattemyndigheten, konkretiserar hur dokumentationsregimen fungerar i praktiken. Den bekräftar att OECD:s riktlinjer för internprissättning är referensstandarden för att välja metoder och utföra benchmarking, fastställer förenklingsåtgärder för skattskyldiga under Local File-trösklarna och inför frivilliga safe harbours för koncernintern finansiering och för tjänster med lågt mervärde. Cypriotiska rådgivare behandlar Circular 6/2023 som den praktiska handboken vid sidan av lagtexten.

Ändringen från december 2025 med verkan från 1 januari 2026

I december 2025 antog representanthuset en ändringslag som publicerades i Republiken Cyperns officiella tidning (Official Gazette of the Republic of Cyprus) den 31 december 2025 och gäller från och med den 1 januari 2026. Dess två viktigaste förändringar är en betydande höjning av Local File-trösklarna och en utvidgad definition av närstående personer för styrelseledamöter och konsulter. Båda förändringarna får verkan för skatteåret 2026, så deklarationer för 2025 och tidigare fortsätter att regleras av de tidigare trösklarna.

Vem räknas som en närstående eller förbunden person?

Två personer är förbundna, och deras handlingar utgör kontrollerade transaktioner, där den ena kontrollerar den andra eller båda står under gemensam kontroll, mätt främst genom ett ägar- eller rösträttstest på 25%. Från och med den 1 januari 2026 omfattar definitionen även vissa styrelseledamöter och konsulter som dominerar styrelsebeslut.

25%-kontrolltestet

Grundtestet ser till aktieinnehav och röststyrka. I stort sett är ett bolag förbundet med ett annat där det ena direkt eller indirekt innehar minst 25% av aktierna, rösträtterna eller inkomstberättigandet i det andra, eller där en gemensam person eller grupp innehar minst 25% i båda. Familjerelationer och kedjor av holdingbolag räknas samman så att indirekt kontroll fångas upp. Om 25%-kopplingen finns är varje transaktion mellan de två en kontrollerad transaktion som måste respektera armlängdsprincipen och tas upp i Summary Information Table.

Den nya 2026-regeln för styrelseledamöter och konsulter

Från och med den 1 januari 2026 behandlas även styrelseledamöter eller konsulter som närstående personer där de innehar minst 50% av rösträtterna i styrelsebeslut, vare sig individuellt eller kollektivt. Detta täpper till en lucka där en individ utövade avgörande kontroll över ett bolag genom styrelserummet snarare än genom aktieägande. Koncerner med inflytelserika styrelseledamöter utan aktieinnehav, eller konsultarrangemang som bär styrelserösträttsinflytande, bör pröva om sina relationer på nytt mot denna regel innan de deklarerar för 2026.

Vad är de cypriotiska Local File-trösklarna för 2026?

Från och med skatteåret 2026 krävs en cypriotisk Local File endast där kontrollerade transaktioner i en kategori överstiger EUR 10 million för finansiella transaktioner, EUR 5 million för varor och EUR 2,5 million för tjänster, royalties, licensavgifter, andra immateriella tillgångar och alla övriga transaktioner. Trösklarna prövas sammantaget per kategori, per år, och innebär en betydande höjning från gränserna före 2026.

Trösklar per transaktionskategori

Skyldigheten är kategori för kategori, inte en enda kombinerad siffra. Ett bolag kan överstiga gränsen för finansiering men förbli under den för tjänster, i vilket fall endast finansieringskategorin behöver ett fullständigt Local File-avsnitt. Varje kategori räknas samman över alla motparter under året, så flera mindre lån till olika koncernmedlemmar läggs ihop och prövas mot finansieringsgränsen på EUR 10 million.

Gamla mot nya trösklar jämförda

Höjningen 2026 minskar väsentligt antalet cypriotiska bolag som omfattas av fullständig dokumentation. Tabellen nedan jämför läget för skatteåren 2025 och 2026.

Så prövar du en kategori mot gränsen

För att pröva om en Local File utlöses, summera armlängdsvärdet av alla kontrollerade transaktioner av samma slag under skatteåret och jämför sedan totalsumman med kategoritröskeln. Beakta var och en av de två riktningarna där det är relevant: exempelvis matas både erhållna lån och beviljade lån in i finansieringskategorin. Om någon enskild kategoritotal överstiger sin gräns är en Local File som täcker den kategorin obligatorisk; kategorier under sin gräns dokumenteras mer lättviktigt, vilket förklaras nedan.

När måste ett cypriotiskt bolag upprätta en Master File?

Endast en enhet med skatterättslig hemvist i Cypern som är den yttersta moderenheten (ultimate parent entity) eller den ställföreträdande moderenheten (surrogate parent entity) i en multinationell koncern inom ramen för country-by-country reporting måste upprätta en Master File. I praktiken innebär detta en koncern vars konsoliderade intäkter överstiger EUR 750 million. Vanliga cypriotiska dotterbolag och medelstora koncerner har ingen Master File-skyldighet.

Utlösaren EUR 750 million i koncernintäkter

Siffran EUR 750 million i konsoliderade intäkter anpassar Cypern till OECD:s BEPS Action 13-tröskel för country-by-country reporting. Koncerner över den verkar i en skala där skattemyndigheterna förväntar sig en översikt på hög nivå av koncernens globala verksamhet, dess immateriella tillgångar, dess koncerninterna finansiering och dess policyer för internprissättning. Just den översikten ger Master File, som kompletterar den transaktionsspecifika detaljen i Local File.

Yttersta och ställföreträdande moderenheter

Master File-skyldigheten knyts till den enhet som rapporterar för koncernen, nämligen den yttersta moderenheten eller, där koncernen utser en sådan, den ställföreträdande moderenheten. Ett cypriotiskt bolag som endast är ett dotterbolag inom en stor koncern upprättar inte självt Master File, även om det kan behöva skaffa en kopia för sina egna register och för att stödja sin Local File. Om ditt cypriotiska bolag står i spetsen för en koncern på över EUR 750 million bör Master File- och country-by-country reporting-skyldigheterna planeras tillsammans med strukturering av ett cypriotiskt holdingbolag.

Vad är Summary Information Table (SIT) och vem lämnar in den?

Summary Information Table (SIT) är en årlig elektronisk deklaration som varje skattskyldig med kontrollerade transaktioner måste lämna in, oavsett värde och oavsett om en Local File krävs. Den lämnas in via portalen Tax For All (TFA) och ska lämnas tillsammans med inkomstdeklarationen. SIT är därför den enda internprissättningsskyldigheten som fångar även små cypriotiska koncerner.

Vad SIT måste redovisa

För varje kontrollerad transaktion redovisar SIT motpartens namn, dess skatterättsliga hemvistland och dess skatteregistreringsnummer, transaktionens kategori och värde samt den tillämpade internprissättningsmetoden. Den är i praktiken en strukturerad sammanfattning av koncernens transaktioner mellan närstående för året, vilket ger skattemyndigheten en ögonblicksbild för riskbedömning utan att kräva fullständig Local File i varje fall.

Tidsfristen för inlämning och portalen Tax For All

SIT lämnas in elektroniskt via portalen Tax For All och ska lämnas med inkomstdeklarationen för det aktuella året. Eftersom tidsfristen är kopplad till deklarationen bör controllers bygga in SIT-förberedelser i samma tidsplan som sin bolagsskattedeklaration och sina krav på bokföring och reviderade finansiella rapporter. Att missa SIT-fristen medför en fast sanktion även där varje transaktion är korrekt prissatt, så den bör aldrig behandlas som frivillig. Följ upp den tillsammans med den cypriotiska efterlevnads- och inlämningskalendern för 2026.

Vad händer om jag ligger under Local File-trösklarna?

Om dina kontrollerade transaktioner ligger under Local File-trösklarna är du undantagen från den fullständiga Local File men måste ändå upprätthålla Minimum Transfer Pricing Documentation för dessa transaktioner enligt Circular 6/2023, och du kan välja att använda dess förenklande safe harbours. Du måste också fortfarande lämna in SIT.

Minimum Transfer Pricing Documentation

Minimum Transfer Pricing Documentation är en lättare fil. Den redovisar de närstående personer som är inblandade, en funktionsanalys på en lämplig detaljnivå, den valda internprissättningsmetoden och en motivering till att prissättningen är armlängdsmässig. Den kräver inte den fullständiga benchmarkingstudie som en Local File fordrar, men den måste vara tillräcklig för att visa efterlevnad om skattemyndigheten frågar. Att hålla denna dokumentation samtida, snarare än att rekonstruera den senare, är det säkraste tillvägagångssättet.

Förenklande safe harbours enligt Circular 6/2023

För skattskyldiga under trösklarna erbjuder Circular 6/2023 frivilliga safe harbours som undanröjer behovet av en skräddarsydd benchmarkingstudie i definierade situationer. Där en safe harbour är tillämplig och den skattskyldige antar den föreskrivna avkastningen eller marginalen, godtar skattemyndigheten resultatet som armlängdsmässigt. Detta minskar väsentligt kostnad och osäkerhet för rutinmässig koncernintern finansiering och för administrativa tjänster, vilket beskrivs härnäst.

Vilka är safe harbour-satserna för finansiering och tjänster?

Circular 6/2023 tillhandahåller två huvudsakliga safe harbours: en minsta avkastning efter skatt på 2,5% på kvalificerad koncernintern finansiering finansierad med egna medel, och en minsta marginal på 5% på tjänster med lågt mervärde. Båda är frivilliga, och att anta dem flyttar efterlevnadsbördan bort från fullständig benchmarking.

2,5% avkastning efter skatt på koncerninterna lån

För back-to-back- och egenfinansierad koncernintern finansiering som uppfyller villkoren behandlar safe harbour en minsta avkastning efter skatt på 2,5% på det finansierade beloppet som armlängdsmässig. Ett cypriotiskt finansbolag som antar denna safe harbour slipper upprätta en separat benchmarkingstudie för den verksamheten, förutsatt att det har tillräcklig substans och kontroll över riskerna. Finansierings-safe harbour samverkar nära med det fiktiva ränteavdraget på koncernintern finansiering, så de två bör modelleras tillsammans för att undvika dubbelräkning av förmånen.

5% marginal på tjänster med lågt mervärde

För tjänster med lågt mervärde (typiskt rutinmässiga administrativa funktioner, stödfunktioner och back-office-funktioner som inte omfattar värdefulla immateriella tillgångar eller betydande risk) godtar safe harbour en marginal på 5% på den relevanta kostnadsbasen som armlängdsmässig. Detta speglar OECD:s förenklade metod och används i stor utsträckning av cypriotiska tjänste- och holdingbolag som vidarefakturerar koncernomkostnader. Där tjänster är mer än rutinmässiga är safe harbour inte tillämplig och en fullständig analys behövs.

Vilka är tidsfristerna och kraven på kvalitetsgranskning?

En Local File och, där det krävs, en Master File måste redan finnas vid inkomstdeklarationens inlämningsdatum, måste lämnas in till den cypriotiska skattemyndigheten inom 60 days från en skriftlig begäran, och Local File måste kvalitetsgranskas av en lämpligt kvalificerad yrkesutövare före inlämning.

60-dagarsregeln för framtagande på begäran

Dokumentationen lämnas inte in automatiskt med deklarationen; i stället måste den upprättas samtida och tas fram på begäran. När skattemyndigheten utfärdar en skriftlig begäran har den skattskyldige 60 days på sig att lämna in Local File eller Master File. Eftersom 60 days är för kort tid för att bygga en regelenlig fil från grunden, är den praktiska regeln att ha dokumentationen färdigställd vid deklarationsfristen och helt enkelt hämta den när den efterfrågas.

Kvalitetssäkring av en licensierad yrkesutövare

Före inlämning måste Local File kvalitetsgranskas av en person som innehar ett relevant verksamhetscertifikat, i praktiken en licensierad revisor eller skatterådgivare såsom en innehavare av ett ICPAC-certifikat. Detta säkringssteg bekräftar att filen uppfyller den erforderliga standarden och att armlängdsslutsatsen är korrekt underbyggd. Att bygga in granskningen i tidsplanen, snarare än att behandla den som en eftertanke, undviker en brådska i sista minuten om en begäran kommer.

Vilka sanktioner gäller vid bristande efterlevnad?

Bristande efterlevnad medför fasta och eskalerande sanktioner. Underlåtenhet att lämna in SIT i tid medför en sanktion på EUR 500, medan sen inlämning av en begärd Local eller Master File sanktioneras enligt en glidande skala upp till EUR 20,000.

Sanktionsnivåer för SIT och dokumentation

Sanktionsstrukturen anges nedan.

Dessa sanktioner är separata från varje skattejustering. Om skattemyndigheten även omvärderar en transaktion enligt Section 33 kan ytterligare skatt, ränta och ytterligare sanktioner på den underbetalda skatten följa, så dokumentationssanktionerna är bara en del av exponeringen.

Hur samspelar internprissättningsreglerna med andra cypriotiska skatteregler?

Internprissättning verkar inte isolerat. Den korsar det fiktiva ränteavdraget, reglerna om kontrollerade utländska bolag, DAC6-rapportering och de bredare substanskraven, och en försvarbar position i det ena beror vanligtvis på de andra.

Fiktivt ränteavdrag och finansiering

Koncernintern finansiering står vid korsningen av internprissättning och det fiktiva ränteavdraget. Armlängdsavkastningen på ett lån och det fiktiva ränteavdraget på ny egetkapitalfinansiering påverkar båda det effektiva skatteutfallet av en cypriotisk finansstruktur, och de måste modelleras konsekvent. En safe harbour-avkastning som tas för internprissättningsändamål bör stämmas av mot det fiktiva ränteavdrag som yrkas på samma kapital.

CFC, DAC6 och substans

Strukturer mellan närstående engagerar också de cypriotiska reglerna om kontrollerade utländska bolag (CFC), som kan hänföra inkomsten från ett lågbeskattat utländskt dotterbolag tillbaka till Cypern, och DAC6-rapportering av gränsöverskridande arrangemang, där vissa koncerninterna arrangemang är anmälningspliktiga. Framför allt måste utfallen av internprissättning backas upp av verklig aktivitet: att etablera genuin ekonomisk substans i Cypern och att uppfylla cypriotisk skatterättslig hemvist för bolag och testet om ledning och kontroll är vad som gör en armlängdsmässig fördelning av vinst till Cypern trovärdig för skattemyndigheten och för utländska myndigheter.

Hur man bygger en regelenlig internprissättningsfil: en checklista

En fungerande internprissättningsprocess bygger på en repeterbar årlig cykel. Stegen nedan hjälper koncerncontrollers att förbli regelenliga för skatteåret 2026.

Praktiska steg för koncerncontrollers

1. Kartlägg varje kontrollerad transaktion för året och identifiera varje närstående person enligt 25%-testet och den nya 2026-regeln för styrelseledamöter och konsulter.
2. Aggregera transaktioner per kategori (finansiellt, varor, tjänster, royalties och övrigt) och jämför varje total mot 2026-trösklarna.
3. Upprätta en fullständig Local File för varje kategori över sin tröskel, och Minimum Transfer Pricing Documentation för kategorier under den.
4. Besluta om ni ska anta 2,5%-safe harbour för finansiering och 5%-safe harbour för tjänster med lågt mervärde, och dokumentera det valet.
5. Bekräfta om koncernen omfattas av country-by-country reporting (över EUR 750 million) och om den cypriotiska enheten är den moderenhet som måste upprätta en Master File.
6. Fyll i och lämna in Summary Information Table via portalen Tax For All tillsammans med inkomstdeklarationen.
7. Låt Local File kvalitetsgranskas av en licensierad yrkesutövare och förvara den så att den kan tas fram inom 60 days från varje begäran.

Hur Philippou Law Firm kan hjälpa

Philippou Law Firm ger råd till cypriotiska bolag och internationella koncerner om hela internprissättningens livscykel, från att pröva kontrollerade transaktioner mot 2026-trösklarna till att upprätta Local Files, Master Files och Summary Information Table, samt att tillämpa Circular 6/2023-safe harbours korrekt. Vi samordnar den erforderliga kvalitetsgranskningen, anpassar din internprissättning till din finansierings-, substans- och hemvistposition, och företräder dig i kontakter med den cypriotiska skattemyndigheten. Kontakta oss för att gå igenom dina 2026-skyldigheter före din inlämningsfrist.