Prețurile de transfer în Cipru 2026: cerințe privind Dosarul Local și Dosarul Principal

Ce sunt prețurile de transfer și de ce contează în Cipru?

Prețurile de transfer reprezintă ansamblul de reguli care stabilesc prețul la care companiile asociate tranzacționează între ele, astfel încât profitul să nu fie transferat artificial între acestea. Întrucât părțile afiliate nu negociază la o valoare de piață reală, legea fiscală substituie un reper de piață oricărui preț au convenit ele efectiv. În Cipru, acest lucru contează deoarece Departamentul Fiscal poate reevalua o tranzacție neconformă și impozita diferența, chiar și atunci când nu a existat niciun flux de numerar.

Principiul valorii de piață pe înțelesul tuturor

Principiul valorii de piață pune o singură întrebare: ar fi convenit două întreprinderi neafiliate, fiecare acționând în propriul interes, același preț în aceleași condiții? Dacă o companie cipriotă acordă un împrumut companiei-mamă la 1% când rata pieței este 5%, sau plătește unei companii-soră o redevență supraevaluată, profitul raportat nu reflectă realitatea economică. În temeiul Secțiunii 33 din Legea impozitului pe venit, Departamentul Fiscal poate ajusta venitul impozabil în sus până la valoarea de piață, urmând Liniile Directoare OCDE privind Prețurile de Transfer ca standard de interpretare.

Cine este vizat efectiv de reguli

Regulile vizează orice companie cu rezidență fiscală cipriotă, precum și orice sediu permanent cipriot al unei companii străine, care are tranzacții controlate cu persoane afiliate. Aceasta include împrumuturile intragrup, cash pooling, bunurile furnizate între filiale, serviciile de management și administrative, redevențele de licență și utilizarea proprietății intelectuale. Un grup cipriot pur intern nu este scutit: principiul valorii de piață se aplică tranzacțiilor cu părți afiliate, indiferent dacă contrapartida se află în Nicosia sau în străinătate. Dacă trebuie însă să pregătiți documentație completă depinde de pragurile valorice discutate mai jos.

Ce lege reglementează prețurile de transfer în Cipru?

Prețurile de transfer din Cipru sunt reglementate în principal de Secțiunea 33 din Legea impozitului pe venit din 2002, completată de reguli detaliate de documentare introduse în 2022, de îndrumările din Circulara 6/2023 și de o lege de modificare din decembrie 2025 aplicabilă începând cu 1 ianuarie 2026. Împreună, aceste instrumente transpun în practica cipriotă abordarea OCDE de documentare pe trei niveluri (Dosar Local, Dosar Principal și raportarea pe țări).

Secțiunea 33 din Legea impozitului pe venit

Secțiunea 33 este regula de fond. Aceasta abilitează Departamentul Fiscal al Ciprului să substituie un preț de piață atunci când persoanele afiliate tranzacționează în condiții care diferă de cele pe care le-ar fi stabilit părți independente și să impoziteze ajustarea rezultată. Secțiunea 33 se aplică de mulți ani, dar până în 2022 îi lipsea un cadru formal de documentare. Obligațiile de documentare (Dosarul Local, Dosarul Principal și Tabelul de Informații Sintetice) au fost adăugate prin legislația privind prețurile de transfer care a intrat în vigoare pentru anii fiscali începând cu 2022.

Circulara 6/2023 și Liniile Directoare OCDE

Circulara 6/2023 emisă de Departamentul Fiscal detaliază modul în care funcționează în practică regimul de documentare. Aceasta confirmă că Liniile Directoare OCDE privind Prețurile de Transfer sunt standardul de referință pentru selectarea metodelor și efectuarea analizelor comparative, stabilește măsuri de simplificare pentru contribuabilii aflați sub pragurile Dosarului Local și introduce zone de siguranță opționale pentru finanțarea intragrup și pentru serviciile cu valoare adăugată redusă. Practicienii ciprioți tratează Circulara 6/2023 ca pe manualul de lucru alături de statut.

Modificarea din decembrie 2025 aplicabilă de la 1 ianuarie 2026

În decembrie 2025, Camera Reprezentanților a adoptat o lege de modificare care a fost publicată în Monitorul Oficial al Republicii Cipru la 31 decembrie 2025 și se aplică de la 1 ianuarie 2026. Cele două modificări principale ale acesteia sunt o creștere semnificativă a pragurilor Dosarului Local și o definiție extinsă a persoanelor afiliate pentru administratori și consultanți. Ambele modificări intră în vigoare pentru anul fiscal 2026, astfel încât declarațiile pentru 2025 și anii anteriori rămân guvernate de pragurile anterioare.

Cine este considerat persoană afiliată sau conexă?

Două persoane sunt conexe, iar tranzacțiile lor sunt tranzacții controlate, atunci când una o controlează pe cealaltă sau ambele se află sub control comun, măsurat în principal printr-un test de proprietate sau de vot de 25%. Începând cu 1 ianuarie 2026, definiția vizează și anumiți administratori și consultanți care domină deciziile consiliului.

Testul de control de 25%

Testul de bază analizează participarea la capital și puterea de vot. În general, o companie este conexă alteia atunci când una deține direct sau indirect cel puțin 25% din acțiuni, drepturi de vot sau dreptul la venit al celeilalte, sau atunci când o persoană ori un grup comun deține cel puțin 25% din ambele. Relațiile de familie și lanțurile de companii holding sunt agregate, astfel încât controlul indirect să fie surprins. Dacă legătura de 25% există, orice tranzacție între cele două este o tranzacție controlată care trebuie să respecte principiul valorii de piață și să fie inclusă în Tabelul de Informații Sintetice.

Noua regulă din 2026 pentru administratori și consultanți

Începând cu 1 ianuarie 2026, administratorii sau consultanții companiei sunt tratați și ei drept persoane afiliate atunci când dețin cel puțin 50% din drepturile de vot în deciziile consiliului, fie individual, fie colectiv. Aceasta elimină o lacună în care o persoană exercita un control decisiv asupra unei companii prin intermediul consiliului, mai degrabă decât prin deținerea de acțiuni. Grupurile cu administratori influenți care nu sunt acționari, sau aranjamentele de consultanță care poartă o influență de vot în consiliu, ar trebui să își reevalueze relațiile în raport cu această regulă înainte de depunerea pentru 2026.

Care sunt pragurile Dosarului Local cipriot pentru 2026?

Începând cu anul fiscal 2026, un Dosar Local cipriot este obligatoriu doar atunci când tranzacțiile controlate dintr-o categorie depășesc 10 milioane EUR pentru tranzacțiile financiare, 5 milioane EUR pentru bunuri și 2,5 milioane EUR pentru servicii, redevențe, taxe de licență, alte active necorporale și toate celelalte tranzacții. Pragurile sunt testate agregat pe categorie, pe an, și reprezintă o creștere substanțială față de limitele anterioare anului 2026.

Praguri pe categorie de tranzacție

Obligația se aplică categorie cu categorie, nu ca o cifră combinată unică. O companie poate depăși limita pentru finanțare, dar rămâne sub aceasta pentru servicii, caz în care doar categoria de finanțare necesită o secțiune completă de Dosar Local. Fiecare categorie este agregată pe toate contrapartidele din cursul anului, astfel încât mai multe împrumuturi mai mici către diferiți membri ai grupului sunt adunate și testate în raport cu limita de finanțare de 10 milioane EUR.

Comparație între pragurile vechi și cele noi

Creșterea din 2026 reduce semnificativ numărul de companii cipriote vizate de documentația completă. Tabelul de mai jos compară situația pentru anii fiscali 2025 și 2026.

Cum se testează o categorie în raport cu limita

Pentru a testa dacă se declanșează un Dosar Local, adunați valoarea de piață a tuturor tranzacțiilor controlate de aceeași natură din cursul anului fiscal, apoi comparați totalul cu pragul categoriei. Luați în considerare fiecare dintre cele două direcții, acolo unde este relevant: de exemplu, atât împrumuturile primite, cât și cele acordate alimentează categoria de finanțare. Dacă totalul oricărei categorii individuale depășește limita sa, un Dosar Local care acoperă acea categorie este obligatoriu; categoriile aflate sub limita lor sunt documentate mai sumar, astfel cum se explică mai jos.

Când trebuie o companie cipriotă să pregătească un Dosar Principal?

Doar o entitate cu rezidență fiscală cipriotă care este entitatea-mamă finală sau entitatea-mamă surogat a unui grup multinațional aflat în sfera raportării pe țări trebuie să pregătească un Dosar Principal. În practică, aceasta înseamnă un grup ale cărui venituri consolidate depășesc 750 milioane EUR. Filialele cipriote obișnuite și grupurile de dimensiune medie nu au obligația unui Dosar Principal.

Pragul de declanșare de 750 milioane EUR pentru veniturile grupului

Cifra de 750 milioane EUR privind veniturile consolidate aliniază Ciprul la pragul OCDE BEPS Acțiunea 13 pentru raportarea pe țări. Grupurile aflate peste acest prag operează la o scară la care autoritățile fiscale așteaptă o prezentare de nivel înalt a activității globale a grupului, a activelor sale necorporale, a finanțării sale intragrup și a politicilor sale de prețuri de transfer. Această prezentare este exact ceea ce oferă Dosarul Principal, completând detaliile specifice tranzacțiilor din Dosarul Local.

Entitățile-mamă finale și surogat

Obligația privind Dosarul Principal revine entității care raportează pentru grup, respectiv entitatea-mamă finală sau, atunci când grupul o desemnează, entitatea-mamă surogat. O companie cipriotă care este doar o filială în cadrul unui grup mare nu pregătește ea însăși Dosarul Principal, deși poate avea nevoie să obțină o copie pentru propriile evidențe și pentru a-și susține Dosarul Local. Dacă compania dumneavoastră cipriotă se află în fruntea unui grup de peste 750 milioane EUR, obligațiile privind Dosarul Principal și raportarea pe țări ar trebui planificate împreună cu structurarea unei companii holding cipriote.

Ce este Tabelul de Informații Sintetice (SIT) și cine îl depune?

Tabelul de Informații Sintetice (SIT) este o declarație electronică anuală pe care fiecare contribuabil cu tranzacții controlate trebuie să o depună, indiferent de valoare și indiferent dacă este necesar un Dosar Local. Acesta se depune prin portalul Tax For All (TFA) și este scadent împreună cu declarația de impozit pe venit. SIT este, prin urmare, singura obligație de prețuri de transfer care vizează chiar și grupurile cipriote mici.

Ce trebuie să dezvăluie SIT

Pentru fiecare tranzacție controlată, SIT dezvăluie numele contrapartidei, țara sa de rezidență fiscală și numărul său de identificare fiscală, categoria și valoarea tranzacției, precum și metoda de prețuri de transfer aplicată. Acesta este, în esență, un rezumat structurat al tranzacțiilor cu părți afiliate ale grupului pentru anul respectiv, oferind Departamentului Fiscal o imagine de evaluare a riscului fără a impune Dosarul Local complet în fiecare caz.

Termenul de depunere și portalul Tax For All

SIT se depune electronic prin portalul Tax For All și este scadent împreună cu declarația de impozit pe venit pentru anul relevant. Întrucât termenul este legat de declarație, controllerii ar trebui să integreze pregătirea SIT în același calendar cu depunerea impozitului pe profit și cu obligațiile de contabilitate și de situații financiare auditate. Nerespectarea termenului SIT atrage o penalizare fixă chiar și atunci când fiecare tranzacție are un preț corect stabilit, așa că nu ar trebui tratată niciodată ca opțională. Urmăriți-l alături de calendarul de conformitate și depuneri din Cipru pentru 2026.

Ce se întâmplă dacă mă situez sub pragurile Dosarului Local?

Dacă tranzacțiile dumneavoastră controlate se situează sub pragurile Dosarului Local, sunteți scutit de Dosarul Local complet, dar trebuie totuși să mențineți o Documentație Minimă privind Prețurile de Transfer pentru acele tranzacții în temeiul Circularei 6/2023, iar puteți opta să utilizați zonele sale de siguranță de simplificare. Trebuie de asemenea să depuneți în continuare SIT.

Documentația Minimă privind Prețurile de Transfer

Documentația Minimă privind Prețurile de Transfer este un dosar mai simplu. Aceasta consemnează persoanele afiliate implicate, o analiză funcțională la un nivel de detaliu adecvat, metoda de prețuri de transfer aleasă și o justificare că prețul respectă valoarea de piață. Nu necesită studiul complet de analiză comparativă pe care îl impune un Dosar Local, dar trebuie să fie suficient pentru a demonstra conformitatea în cazul în care Departamentul Fiscal solicită acest lucru. Păstrarea acestei documentații în mod contemporan, în loc de a o reconstitui ulterior, este abordarea cea mai sigură.

Zonele de siguranță de simplificare în temeiul Circularei 6/2023

Pentru contribuabilii aflați sub praguri, Circulara 6/2023 oferă zone de siguranță opționale care elimină necesitatea unui studiu de analiză comparativă personalizat în situații definite. Atunci când se aplică o zonă de siguranță, iar contribuabilul adoptă randamentul sau marja prescrisă, Departamentul Fiscal acceptă rezultatul ca fiind conform valorii de piață. Acest lucru reduce semnificativ costul și incertitudinea pentru finanțarea intragrup de rutină și pentru serviciile administrative, astfel cum se prezintă în continuare.

Care sunt ratele zonelor de siguranță pentru finanțare și servicii?

Circulara 6/2023 prevede două zone de siguranță principale: un randament minim de 2,5% după impozitare pentru finanțarea intragrup eligibilă finanțată din fonduri proprii și o marjă minimă de 5% pentru serviciile cu valoare adăugată redusă. Ambele sunt opționale, iar adoptarea lor mută sarcina de conformare dinspre analiza comparativă completă.

Randament de 2,5% după impozitare pentru împrumuturile intragrup

Pentru finanțarea intragrup de tip back-to-back și cea finanțată din fonduri proprii care îndeplinește condițiile, zona de siguranță tratează un randament minim de 2,5% după impozitare asupra sumei finanțate ca fiind conform valorii de piață. O companie de finanțare cipriotă care adoptă zona de siguranță evită pregătirea unui studiu de analiză comparativă separat pentru acea activitate, cu condiția să aibă substanță și control adecvat asupra riscurilor. Zona de siguranță pentru finanțare interacționează strâns cu deducerea noțională a dobânzii pentru finanțarea intragrup, astfel încât cele două ar trebui modelate împreună pentru a evita dubla contabilizare a beneficiului.

Marjă de 5% pentru serviciile cu valoare adăugată redusă

Pentru serviciile cu valoare adăugată redusă (de regulă funcții administrative, de suport și back-office de rutină care nu implică active necorporale valoroase sau riscuri semnificative), zona de siguranță acceptă o marjă de 5% asupra bazei de cost relevante ca fiind conformă valorii de piață. Aceasta reflectă abordarea simplificată a OCDE și este utilizată pe scară largă de companiile cipriote de servicii și holding care refacturează cheltuielile generale ale grupului. Atunci când serviciile depășesc rutina, zona de siguranță nu se aplică și este necesară o analiză completă.

Care sunt termenele și cerințele de control al calității?

Un Dosar Local și, acolo unde este necesar, un Dosar Principal trebuie să existe deja până la data de depunere a declarației de impozit pe venit, trebuie depuse la Departamentul Fiscal al Ciprului în termen de 60 de zile de la o solicitare scrisă, iar Dosarul Local trebuie supus unui control de calitate de către un profesionist calificat corespunzător înainte de depunere.

Regula producerii în 60 de zile la cerere

Documentația nu se depune automat odată cu declarația; în schimb, trebuie pregătită în mod contemporan și produsă la cerere. Odată ce Departamentul Fiscal emite o solicitare scrisă, contribuabilul are 60 de zile pentru a depune Dosarul Local sau Dosarul Principal. Întrucât 60 de zile este prea puțin pentru a construi de la zero un dosar conform, regula practică este ca documentația să fie finalizată până la termenul declarației și pur și simplu recuperată atunci când este solicitată.

Asigurarea calității de către un profesionist autorizat

Înainte de depunere, Dosarul Local trebuie supus unui control de calitate de către o persoană care deține un certificat de practică relevant, în practică un auditor autorizat sau un profesionist fiscal precum un deținător de certificat ICPAC. Această etapă de asigurare confirmă că dosarul îndeplinește standardul cerut și că concluzia privind valoarea de piață este susținută în mod corespunzător. Includerea controlului în calendar, în loc de a-l trata ca pe o formalitate ulterioară, evită o grabă de ultim moment dacă sosește o solicitare.

Ce penalizări se aplică pentru neconformitate?

Neconformitatea atrage penalizări fixe și progresive. Nedepunerea SIT la timp atrage o penalizare de 500 EUR, în timp ce depunerea cu întârziere a unui Dosar Local sau Principal solicitat este penalizată pe o scară progresivă până la 20.000 EUR.

Nivelurile de penalizare pentru SIT și documentație

Structura penalizărilor este prezentată mai jos.

Aceste penalizări sunt separate de orice ajustare fiscală. Dacă Departamentul Fiscal reevaluează de asemenea prețul unei tranzacții în temeiul Secțiunii 33, pot urma impozit suplimentar, dobândă și penalizări suplimentare asupra impozitului subplătit, astfel încât penalizările pentru documentație reprezintă doar o parte a expunerii.

Cum interacționează regulile privind prețurile de transfer cu alte reguli fiscale cipriote?

Prețurile de transfer nu funcționează izolat. Acestea se intersectează cu deducerea noțională a dobânzii, cu regulile privind societățile străine controlate, cu raportarea DAC6 și cu cerințele mai largi de substanță, iar o poziție solidă în privința uneia depinde de regulă de celelalte.

Deducerea noțională a dobânzii și finanțarea

Finanțarea intragrup se află la intersecția dintre prețurile de transfer și deducerea noțională a dobânzii. Randamentul conform valorii de piață al unui împrumut și deducerea noțională a dobânzii pentru finanțarea prin capital nou influențează amândouă rezultatul fiscal efectiv al unei structuri de finanțare cipriote și trebuie modelate în mod consecvent. Un randament de zonă de siguranță luat în scopul prețurilor de transfer ar trebui reconciliat cu deducerea noțională a dobânzii revendicată asupra aceluiași capital.

CFC, DAC6 și substanța

Structurile cu părți afiliate angajează de asemenea regulile cipriote privind societățile străine controlate (CFC), care pot atribui venitul unei filiale străine slab impozitate înapoi în Cipru, precum și raportarea DAC6 a aranjamentelor transfrontaliere, unde anumite aranjamente intragrup sunt notificabile. Mai presus de toate, rezultatele prețurilor de transfer trebuie susținute de activitate reală: stabilirea unei substanțe economice reale în Cipru și îndeplinirea rezidenței fiscale corporative cipriote și a testului de management și control sunt cele care fac ca o alocare a profitului către Cipru conformă valorii de piață să fie credibilă pentru Departamentul Fiscal și pentru autoritățile străine.

Cum se construiește un dosar de prețuri de transfer conform: o listă de verificare

Un proces de prețuri de transfer funcțional se desfășoară pe un ciclu anual repetabil. Etapele de mai jos ajută controllerii de grup să rămână conformi pentru anul fiscal 2026.

Etape practice pentru controllerii de grup

1. Cartografiați fiecare tranzacție controlată din cursul anului, identificând fiecare persoană afiliată în temeiul testului de 25% și al noii reguli din 2026 privind administratorii și consultanții.
2. Agregați tranzacțiile pe categorie (financiare, bunuri, servicii, redevențe și altele) și comparați fiecare total cu pragurile pentru 2026.
3. Pregătiți un Dosar Local complet pentru orice categorie aflată peste pragul său și o Documentație Minimă privind Prețurile de Transfer pentru categoriile aflate sub acesta.
4. Decideți dacă adoptați zonele de siguranță de 2,5% pentru finanțare și de 5% pentru serviciile cu valoare adăugată redusă și documentați această alegere.
5. Confirmați dacă grupul se încadrează în sfera raportării pe țări (peste 750 milioane EUR) și dacă entitatea cipriotă este entitatea-mamă care trebuie să pregătească un Dosar Principal.
6. Completați și depuneți Tabelul de Informații Sintetice prin portalul Tax For All împreună cu declarația de impozit pe venit.
7. Supuneți Dosarul Local unui control de calitate de către un profesionist autorizat și păstrați-l astfel încât să poată fi produs în termen de 60 de zile de la orice solicitare.

Cum vă poate ajuta Philippou Law Firm

Philippou Law Firm oferă consultanță companiilor cipriote și grupurilor internaționale pe întregul ciclu de viață al prețurilor de transfer, de la testarea tranzacțiilor controlate în raport cu pragurile pentru 2026 până la pregătirea Dosarelor Locale, a Dosarelor Principale și a Tabelului de Informații Sintetice, precum și la aplicarea corectă a zonelor de siguranță din Circulara 6/2023. Coordonăm controlul de calitate necesar, aliniem prețurile dumneavoastră de transfer cu poziția dumneavoastră privind finanțarea, substanța și rezidența și vă reprezentăm în relațiile cu Departamentul Fiscal al Ciprului. Contactați-ne pentru a vă analiza obligațiile pentru 2026 înainte de termenul dumneavoastră de depunere.