Verrechnungspreise in Zypern 2026: Anforderungen an Local File und Master File

Was sind Verrechnungspreise und warum sind sie in Zypern relevant?

Verrechnungspreise sind die Regeln, die den Preis bestimmen, zu dem verbundene Unternehmen miteinander Geschäfte tätigen, damit Gewinne nicht künstlich zwischen ihnen verschoben werden. Da verbundene Parteien nicht zu echten Fremdvergleichsbedingungen verhandeln, setzt das Steuerrecht einen Marktmaßstab an die Stelle des tatsächlich vereinbarten Preises. In Zypern ist dies bedeutsam, weil die Steuerbehörde eine nicht regelkonforme Transaktion neu bepreisen und die Differenz besteuern kann, selbst wenn kein Geld geflossen ist.

Der Fremdvergleichsgrundsatz einfach erklärt

Der Fremdvergleichsgrundsatz stellt eine einzige Frage: Hätten zwei voneinander unabhängige Unternehmen, die jeweils im eigenen Interesse handeln, denselben Preis zu denselben Bedingungen vereinbart? Wenn ein zyprisches Unternehmen seiner Muttergesellschaft zu 1 % ein Darlehen gewährt, während der Marktzins 5 % beträgt, oder einer Schwestergesellschaft eine überhöhte Lizenzgebühr zahlt, spiegelt der ausgewiesene Gewinn nicht die wirtschaftliche Realität wider. Nach Section 33 des Einkommensteuergesetzes kann die Steuerbehörde das steuerpflichtige Einkommen bis zum Fremdvergleichswert nach oben anpassen und dabei die OECD-Verrechnungspreisleitlinien als Auslegungsmaßstab heranziehen.

Wen die Regeln tatsächlich erfassen

Die Regeln erfassen jedes in Zypern steuerlich ansässige Unternehmen sowie jede zyprische Betriebsstätte eines ausländischen Unternehmens, das kontrollierte Transaktionen mit verbundenen Personen tätigt. Dazu gehören konzerninterne Darlehen, Cash-Pooling, zwischen Tochtergesellschaften gelieferte Waren, Management- und Verwaltungsdienstleistungen, Lizenzgebühren und die Nutzung geistigen Eigentums. Auch eine rein inländische zyprische Gruppe ist nicht befreit: Der Fremdvergleichsgrundsatz gilt für Geschäfte zwischen verbundenen Parteien, gleichgültig, ob die Gegenpartei in Nikosia oder im Ausland sitzt. Ob Sie jedoch eine vollständige Dokumentation erstellen müssen, hängt von den nachstehend erörterten Wertschwellen ab.

Welches Recht regelt Verrechnungspreise in Zypern?

Verrechnungspreise in Zypern werden in erster Linie durch Section 33 des Einkommensteuergesetzes von 2002 geregelt, ergänzt durch detaillierte, 2022 eingeführte Dokumentationsvorschriften, die Leitlinien in Circular 6/2023 sowie ein Änderungsgesetz vom Dezember 2025 mit Wirkung ab dem 1. Januar 2026. Zusammen setzen diese Instrumente den dreistufigen OECD-Dokumentationsansatz (Local File, Master File und länderbezogene Berichterstattung) in die zyprische Praxis um.

Section 33 des Einkommensteuergesetzes

Section 33 ist die materielle Regelung. Sie ermächtigt die zyprische Steuerbehörde, einen Fremdvergleichspreis anzusetzen, wenn verbundene Personen zu Bedingungen handeln, die von denen unabhängiger Parteien abweichen, und die daraus resultierende Anpassung zu besteuern. Section 33 gilt seit vielen Jahren, doch bis 2022 fehlte ein formaler Dokumentationsrahmen. Die Dokumentationspflichten (das Local File, das Master File und die Summary Information Table) wurden durch die Verrechnungspreisgesetzgebung eingeführt, die für Steuerjahre ab 2022 in Kraft trat.

Circular 6/2023 und die OECD-Leitlinien

Circular 6/2023 der Steuerbehörde konkretisiert, wie das Dokumentationsregime in der Praxis funktioniert. Es bestätigt, dass die OECD-Verrechnungspreisleitlinien der Referenzmaßstab für die Wahl der Methoden und die Durchführung des Benchmarkings sind, legt Vereinfachungsmaßnahmen für Steuerpflichtige unterhalb der Local-File-Schwellen fest und führt optionale Safe Harbours für konzerninterne Finanzierungen und für Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung ein. Zyprische Berater behandeln Circular 6/2023 als das Arbeitshandbuch neben dem Gesetz.

Die Änderung vom Dezember 2025 mit Wirkung ab 1. Januar 2026

Im Dezember 2025 verabschiedete das Repräsentantenhaus ein Änderungsgesetz, das am 31. Dezember 2025 im Amtsblatt der Republik Zypern veröffentlicht wurde und ab dem 1. Januar 2026 gilt. Seine beiden zentralen Änderungen sind eine erhebliche Anhebung der Local-File-Schwellen und eine erweiterte Definition verbundener Personen für Direktoren und Berater. Beide Änderungen treten für das Steuerjahr 2026 in Kraft, sodass Erklärungen für 2025 und frühere Jahre weiterhin den bisherigen Schwellen unterliegen.

Wer gilt als verbundene oder nahestehende Person?

Zwei Personen sind verbunden, und ihre Geschäfte sind kontrollierte Transaktionen, wenn eine die andere beherrscht oder beide unter gemeinsamer Beherrschung stehen, gemessen im Wesentlichen an einem 25-%-Eigentums- oder Stimmrechtstest. Ab dem 1. Januar 2026 erfasst die Definition auch bestimmte Direktoren und Berater, die Board-Entscheidungen dominieren.

Der 25-%-Kontrolltest

Der Kerntest betrachtet Beteiligung und Stimmrechte. Grob gesagt ist eine Gesellschaft mit einer anderen verbunden, wenn eine direkt oder indirekt mindestens 25 % der Anteile, Stimmrechte oder des Gewinnanspruchs der anderen hält, oder wenn eine gemeinsame Person oder Gruppe mindestens 25 % an beiden hält. Familiäre Beziehungen und Ketten von Holdinggesellschaften werden zusammengerechnet, sodass auch indirekte Beherrschung erfasst wird. Besteht die 25-%-Verbindung, ist jede Transaktion zwischen den beiden eine kontrollierte Transaktion, die den Fremdvergleichsgrundsatz beachten und in der Summary Information Table erfasst werden muss.

Die neue Regel 2026 für Direktoren und Berater

Ab dem 1. Januar 2026 werden auch Direktoren oder Berater von Gesellschaften als verbundene Personen behandelt, wenn sie mindestens 50 % der Stimmrechte bei Board-Entscheidungen halten, sei es einzeln oder gemeinsam. Damit wird eine Lücke geschlossen, in der eine Person maßgebliche Kontrolle über eine Gesellschaft über das Board und nicht über die Beteiligung ausübte. Gruppen mit einflussreichen Direktoren ohne Beteiligung oder mit Beratungsvereinbarungen, die Stimmeinfluss im Board mit sich bringen, sollten ihre Beziehungen vor der Einreichung für 2026 anhand dieser Regel erneut prüfen.

Wie hoch sind die zyprischen Local-File-Schwellen für 2026?

Ab dem Steuerjahr 2026 ist ein zyprisches Local File nur dann erforderlich, wenn kontrollierte Transaktionen in einer Kategorie EUR 10 Millionen bei Finanztransaktionen, EUR 5 Millionen bei Waren und EUR 2,5 Millionen bei Dienstleistungen, Lizenzgebühren, sonstigen immateriellen Werten und allen übrigen Transaktionen übersteigen. Die Schwellen werden aggregiert je Kategorie und je Jahr geprüft und stellen eine erhebliche Anhebung gegenüber den Grenzen vor 2026 dar.

Schwellen nach Transaktionskategorie

Die Pflicht besteht kategorieweise, nicht als ein einziger kombinierter Betrag. Ein Unternehmen kann die Grenze für Finanzierungen überschreiten und zugleich bei Dienstleistungen darunter bleiben; in diesem Fall benötigt nur die Kategorie Finanzierung einen vollständigen Local-File-Abschnitt. Jede Kategorie wird über alle Gegenparteien des Jahres aggregiert, sodass mehrere kleinere Darlehen an verschiedene Gruppenmitglieder zusammengerechnet und gegen die Finanzierungsgrenze von EUR 10 Millionen geprüft werden.

Alte im Vergleich zu neuen Schwellen

Die Anhebung 2026 verringert die Zahl der zyprischen Unternehmen, die von der vollständigen Dokumentation erfasst werden, deutlich. Die folgende Tabelle vergleicht die Lage für die Steuerjahre 2025 und 2026.

Wie eine Kategorie gegen die Grenze getestet wird

Um zu prüfen, ob ein Local File ausgelöst wird, addieren Sie den Fremdvergleichswert aller kontrollierten Transaktionen gleicher Art während des Steuerjahres und vergleichen die Summe mit der Kategorieschwelle. Berücksichtigen Sie gegebenenfalls beide Richtungen: So fließen etwa sowohl empfangene als auch gewährte Darlehen in die Kategorie Finanzierung ein. Übersteigt eine einzelne Kategoriesumme ihre Grenze, ist ein Local File für diese Kategorie verpflichtend; Kategorien unterhalb ihrer Grenze werden, wie unten erläutert, leichter dokumentiert.

Wann muss ein zyprisches Unternehmen ein Master File erstellen?

Nur eine in Zypern steuerlich ansässige Einheit, die die oberste Muttergesellschaft (Ultimate Parent Entity) oder die stellvertretende Muttergesellschaft (Surrogate Parent Entity) einer multinationalen Gruppe im Anwendungsbereich der länderbezogenen Berichterstattung ist, muss ein Master File erstellen. In der Praxis bedeutet dies eine Gruppe, deren konsolidierte Umsatzerlöse EUR 750 Millionen übersteigen. Gewöhnliche zyprische Tochtergesellschaften und mittelgroße Gruppen haben keine Master-File-Pflicht.

Der Auslöser bei EUR 750 Millionen Gruppenumsatz

Die konsolidierte Umsatzgrenze von EUR 750 Millionen bringt Zypern mit der Schwelle des OECD-BEPS-Aktionspunkts 13 für die länderbezogene Berichterstattung in Einklang. Gruppen oberhalb dieser Grenze agieren in einer Größenordnung, in der Steuerbehörden einen übergeordneten Überblick über das globale Geschäft der Gruppe, ihre immateriellen Werte, ihre konzerninterne Finanzierung und ihre Verrechnungspreispolitik erwarten. Genau diesen Überblick liefert das Master File und ergänzt damit die transaktionsspezifischen Angaben des Local File.

Oberste und stellvertretende Muttergesellschaften

Die Master-File-Pflicht knüpft an die Einheit an, die für die Gruppe berichtet, nämlich die oberste Muttergesellschaft oder, wenn die Gruppe eine benennt, die stellvertretende Muttergesellschaft. Ein zyprisches Unternehmen, das lediglich eine Tochtergesellschaft innerhalb einer großen Gruppe ist, erstellt das Master File nicht selbst, benötigt jedoch möglicherweise eine Kopie für die eigenen Unterlagen und zur Untermauerung seines Local File. Steht Ihr zyprisches Unternehmen an der Spitze einer Gruppe mit über EUR 750 Millionen, sollten die Master-File- und die länderbezogenen Berichtspflichten gemeinsam mit der Strukturierung einer zyprischen Holdinggesellschaft geplant werden.

Was ist die Summary Information Table (SIT) und wer reicht sie ein?

Die Summary Information Table (SIT) ist eine jährliche elektronische Erklärung, die jeder Steuerpflichtige mit kontrollierten Transaktionen einreichen muss, unabhängig vom Wert und unabhängig davon, ob ein Local File erforderlich ist. Sie wird über das Portal Tax For All (TFA) eingereicht und ist zusammen mit der Einkommensteuererklärung fällig. Die SIT ist daher die eine Verrechnungspreispflicht, die selbst kleine zyprische Gruppen erfasst.

Was die SIT offenlegen muss

Für jede kontrollierte Transaktion legt die SIT den Namen der Gegenpartei, ihr Land der steuerlichen Ansässigkeit und ihre Steueridentifikationsnummer, die Kategorie und den Wert der Transaktion sowie die angewandte Verrechnungspreismethode offen. Sie ist im Grunde eine strukturierte Zusammenfassung der Geschäfte der Gruppe mit verbundenen Parteien für das Jahr und verschafft der Steuerbehörde eine Momentaufnahme für die Risikoeinschätzung, ohne in jedem Fall das vollständige Local File zu verlangen.

Die Einreichungsfrist und das Portal Tax For All

Die SIT wird elektronisch über das Portal Tax For All eingereicht und ist mit der Einkommensteuererklärung für das betreffende Jahr fällig. Da die Frist an die Erklärung gebunden ist, sollten Verantwortliche die Vorbereitung der SIT in denselben Zeitplan wie ihre Körperschaftsteuererklärung und ihre Pflichten zur Buchführung und zum geprüften Jahresabschluss einbauen. Das Versäumen der SIT-Frist zieht eine feste Strafe nach sich, selbst wenn jede Transaktion ordnungsgemäß bepreist ist, sodass sie niemals als optional behandelt werden sollte. Verfolgen Sie sie zusammen mit dem zyprischen Compliance- und Einreichungskalender 2026.

Was gilt, wenn ich unterhalb der Local-File-Schwellen liege?

Wenn Ihre kontrollierten Transaktionen unterhalb der Local-File-Schwellen liegen, sind Sie vom vollständigen Local File befreit, müssen für diese Transaktionen jedoch weiterhin eine Minimum Transfer Pricing Documentation nach Circular 6/2023 führen, und Sie können sich für die Nutzung ihrer vereinfachenden Safe Harbours entscheiden. Auch die SIT müssen Sie weiterhin einreichen.

Minimum Transfer Pricing Documentation

Die Minimum Transfer Pricing Documentation ist ein leichteres File. Sie erfasst die beteiligten verbundenen Personen, eine Funktionsanalyse in angemessenem Detailgrad, die gewählte Verrechnungspreismethode und eine Begründung, dass die Preisgestaltung dem Fremdvergleich entspricht. Sie verlangt nicht die vollständige Benchmarking-Studie, die ein Local File erfordert, muss aber ausreichen, um die Regelkonformität auf Nachfrage der Steuerbehörde nachzuweisen. Diese Dokumentation zeitnah zu führen, statt sie später zu rekonstruieren, ist der sicherste Weg.

Vereinfachende Safe Harbours nach Circular 6/2023

Für Steuerpflichtige unterhalb der Schwellen bietet Circular 6/2023 optionale Safe Harbours, die in definierten Situationen die Notwendigkeit einer maßgeschneiderten Benchmarking-Studie entfallen lassen. Greift ein Safe Harbour und übernimmt der Steuerpflichtige die vorgeschriebene Rendite oder den vorgeschriebenen Aufschlag, akzeptiert die Steuerbehörde das Ergebnis als fremdvergleichskonform. Dies reduziert Kosten und Unsicherheit für routinemäßige konzerninterne Finanzierungen und für Verwaltungsdienstleistungen erheblich, wie im Folgenden dargelegt.

Wie hoch sind die Safe-Harbour-Sätze für Finanzierungen und Dienstleistungen?

Circular 6/2023 sieht zwei wesentliche Safe Harbours vor: eine Mindestrendite nach Steuern von 2,5 % auf qualifizierende, aus eigenen Mitteln finanzierte konzerninterne Finanzierungen und einen Mindestaufschlag von 5 % auf Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung. Beide sind optional, und ihre Anwendung verlagert die Compliance-Last weg vom vollständigen Benchmarking.

2,5 % Rendite nach Steuern auf konzerninterne Darlehen

Für Back-to-Back- und aus eigenen Mitteln finanzierte konzerninterne Finanzierungen, die die Voraussetzungen erfüllen, behandelt der Safe Harbour eine Mindestrendite nach Steuern von 2,5 % auf den finanzierten Betrag als fremdvergleichskonform. Eine zyprische Finanzierungsgesellschaft, die den Safe Harbour übernimmt, vermeidet die Erstellung einer gesonderten Benchmarking-Studie für diese Tätigkeit, sofern sie über angemessene Substanz und Kontrolle über die Risiken verfügt. Der Finanzierungs-Safe-Harbour steht in engem Zusammenhang mit dem fiktiven Zinsabzug auf konzerninterne Finanzierungen, sodass beide gemeinsam modelliert werden sollten, um eine Doppelzählung des Vorteils zu vermeiden.

5 % Aufschlag auf Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung

Für Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung (typischerweise routinemäßige Verwaltungs-, Unterstützungs- und Back-Office-Funktionen, die keine wertvollen immateriellen Werte oder erheblichen Risiken umfassen) akzeptiert der Safe Harbour einen Aufschlag von 5 % auf die relevante Kostenbasis als fremdvergleichskonform. Dies entspricht dem vereinfachten OECD-Ansatz und wird von zyprischen Dienstleistungs- und Holdinggesellschaften, die Gruppengemeinkosten weiterberechnen, breit genutzt. Sind die Dienstleistungen mehr als routinemäßig, gilt der Safe Harbour nicht und eine vollständige Analyse ist erforderlich.

Welche Fristen und Anforderungen an die Qualitätsprüfung gelten?

Ein Local File und, wo erforderlich, ein Master File müssen zum Zeitpunkt der Einreichung der Einkommensteuererklärung bereits vorliegen, müssen innerhalb von 60 Tagen nach einer schriftlichen Aufforderung bei der zyprischen Steuerbehörde eingereicht werden, und das Local File muss vor der Einreichung von einem entsprechend qualifizierten Fachmann einer Qualitätsprüfung unterzogen werden.

Die 60-Tage-Regel für die Vorlage auf Aufforderung

Die Dokumentation wird nicht automatisch mit der Erklärung eingereicht; vielmehr muss sie zeitnah erstellt und auf Verlangen vorgelegt werden. Sobald die Steuerbehörde eine schriftliche Aufforderung stellt, hat der Steuerpflichtige 60 Tage Zeit, das Local File oder Master File einzureichen. Da 60 Tage zu kurz sind, um ein regelkonformes File von Grund auf zu erstellen, lautet die praktische Regel, die Dokumentation bis zum Fristende der Erklärung fertigzustellen und sie bei Nachfrage einfach abzurufen.

Qualitätssicherung durch einen lizenzierten Fachmann

Vor der Einreichung muss das Local File von einer Person mit einem einschlägigen Berufszertifikat qualitätsgeprüft werden, in der Praxis von einem lizenzierten Wirtschaftsprüfer oder Steuerfachmann, etwa einem Inhaber eines ICPAC-Zertifikats. Dieser Sicherungsschritt bestätigt, dass das File dem geforderten Standard entspricht und dass das Fremdvergleichsergebnis ordnungsgemäß gestützt ist. Die Prüfung in den Zeitplan einzubauen, statt sie als nachträglichen Schritt zu behandeln, vermeidet ein Last-Minute-Gedränge, falls eine Aufforderung eintrifft.

Welche Strafen gelten bei Nichteinhaltung?

Die Nichteinhaltung zieht feste und ansteigende Strafen nach sich. Das Versäumen der fristgerechten Einreichung der SIT zieht eine Strafe von EUR 500 nach sich, während die verspätete Einreichung eines angeforderten Local oder Master File auf einer gleitenden Skala bis zu EUR 20.000 bestraft wird.

Strafstufen für SIT und Dokumentation

Die Strafstruktur ist nachstehend dargestellt.

Diese Strafen sind von einer etwaigen Steueranpassung getrennt. Wenn die Steuerbehörde eine Transaktion zusätzlich nach Section 33 neu bepreist, können zusätzliche Steuer, Zinsen und weitere Strafen auf die zu niedrig entrichtete Steuer folgen, sodass die Dokumentationsstrafen nur ein Teil der Gesamtbelastung sind.

Wie greifen die Verrechnungspreisregeln mit anderen zyprischen Steuerregeln ineinander?

Verrechnungspreise wirken nicht isoliert. Sie überschneiden sich mit dem fiktiven Zinsabzug, den Regeln zu beherrschten ausländischen Gesellschaften, der DAC6-Berichterstattung und den umfassenderen Substanzanforderungen, und eine verteidigungsfähige Position bei einem Punkt hängt in der Regel von den anderen ab.

Fiktiver Zinsabzug und Finanzierung

Konzerninterne Finanzierungen stehen an der Schnittstelle von Verrechnungspreisen und fiktivem Zinsabzug. Die Fremdvergleichsrendite auf ein Darlehen und der fiktive Zinsabzug auf neue Eigenkapitalfinanzierungen beeinflussen beide das effektive Steuerergebnis einer zyprischen Finanzierungsstruktur und müssen konsistent modelliert werden. Eine für Verrechnungspreiszwecke angesetzte Safe-Harbour-Rendite sollte mit dem fiktiven Zinsabzug abgestimmt werden, der auf dasselbe Kapital geltend gemacht wird.

CFC, DAC6 und Substanz

Strukturen mit verbundenen Parteien berühren zudem die zyprischen Regeln zu beherrschten ausländischen Gesellschaften (CFC), die das Einkommen einer niedrig besteuerten ausländischen Tochtergesellschaft nach Zypern zurechnen können, sowie die DAC6-Berichterstattung über grenzüberschreitende Gestaltungen, bei der bestimmte konzerninterne Gestaltungen meldepflichtig sind. Vor allem müssen Verrechnungspreisergebnisse durch tatsächliche Aktivität gedeckt sein: die Schaffung echter wirtschaftlicher Substanz in Zypern und die Erfüllung der zyprischen Körperschaftsteueransässigkeit und des Management-and-Control-Tests machen eine fremdvergleichskonforme Gewinnzuordnung nach Zypern gegenüber der Steuerbehörde und ausländischen Behörden glaubwürdig.

Wie man ein regelkonformes Verrechnungspreis-File erstellt: eine Checkliste

Ein praktikabler Verrechnungspreisprozess läuft in einem wiederholbaren Jahreszyklus ab. Die folgenden Schritte helfen Konzernverantwortlichen, für das Steuerjahr 2026 regelkonform zu bleiben.

Praktische Schritte für Konzernverantwortliche

1. Erfassen Sie jede kontrollierte Transaktion des Jahres und bestimmen Sie jede verbundene Person nach dem 25-%-Test und der neuen Regel 2026 für Direktoren und Berater.
2. Aggregieren Sie die Transaktionen nach Kategorie (Finanzen, Waren, Dienstleistungen, Lizenzgebühren und Sonstige) und vergleichen Sie jede Summe mit den Schwellen für 2026.
3. Erstellen Sie ein vollständiges Local File für jede Kategorie oberhalb ihrer Schwelle und eine Minimum Transfer Pricing Documentation für Kategorien darunter.
4. Entscheiden Sie, ob Sie die Safe Harbours von 2,5 % für Finanzierungen und 5 % für Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung übernehmen, und dokumentieren Sie diese Wahl.
5. Prüfen Sie, ob die Gruppe im Anwendungsbereich der länderbezogenen Berichterstattung liegt (über EUR 750 Millionen) und ob die zyprische Einheit die Muttergesellschaft ist, die ein Master File erstellen muss.
6. Erstellen und übermitteln Sie die Summary Information Table über das Portal Tax For All zusammen mit der Einkommensteuererklärung.
7. Lassen Sie das Local File von einem lizenzierten Fachmann qualitätsprüfen und so speichern, dass es innerhalb von 60 Tagen nach einer Aufforderung vorgelegt werden kann.

Wie die Kanzlei Philippou Law Firm helfen kann

Philippou Law Firm berät zyprische Unternehmen und internationale Gruppen zum gesamten Verrechnungspreiszyklus, von der Prüfung kontrollierter Transaktionen gegen die Schwellen für 2026 über die Erstellung von Local Files, Master Files und der Summary Information Table bis hin zur korrekten Anwendung der Safe Harbours nach Circular 6/2023. Wir koordinieren die erforderliche Qualitätsprüfung, stimmen Ihre Verrechnungspreise mit Ihrer Finanzierungs-, Substanz- und Ansässigkeitsposition ab und vertreten Sie im Verkehr mit der zyprischen Steuerbehörde. Kontaktieren Sie uns, um Ihre Pflichten für 2026 vor Ihrem Einreichungstermin zu überprüfen.