Трансфертное ценообразование на Кипре в 2026 году: требования к Local File и Master File

Что такое трансфертное ценообразование и почему оно важно на Кипре?

Трансфертное ценообразование, это набор правил, определяющих цену, по которой ассоциированные компании совершают сделки друг с другом, чтобы прибыль не перемещалась искусственно между ними. Поскольку связанные стороны не ведут переговоры по-настоящему на рыночных условиях, налоговое законодательство подставляет рыночный ориентир вместо той цены, о которой они фактически договорились. На Кипре это важно потому, что Налоговый департамент может переоценить несоответствующую сделку и обложить налогом разницу, даже если реальные денежные средства не переходили из рук в руки.

Принцип вытянутой руки простыми словами

Принцип вытянутой руки задаёт единственный вопрос: согласовали бы два независимых предприятия, каждое из которых действует в своих интересах, ту же цену на тех же условиях? Если кипрская компания кредитует свою материнскую компанию под 1%, когда рыночная ставка составляет 5%, или платит сестринской компании завышенное роялти, отражённая прибыль не соответствует экономической реальности. Согласно Разделу 33 Закона о подоходном налоге, Налоговый департамент может скорректировать налогооблагаемый доход в сторону увеличения до величины вытянутой руки, руководствуясь Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию как стандартом толкования.

Кого на самом деле затрагивают эти правила

Правила затрагивают любую компанию, являющуюся налоговым резидентом Кипра, и любое кипрское постоянное представительство иностранной компании, у которых есть контролируемые сделки со связанными лицами. Сюда входят внутригрупповые займы, кэш-пулинг, товары, поставляемые между дочерними компаниями, управленческие и административные услуги, лицензионные платежи и использование интеллектуальной собственности. Чисто внутрикипрская группа не освобождается: принцип вытянутой руки применяется к сделкам со связанными сторонами независимо от того, находится ли контрагент в Никосии или за рубежом. Однако то, обязаны ли вы готовить полную документацию, зависит от стоимостных порогов, рассматриваемых ниже.

Какое законодательство регулирует трансфертное ценообразование на Кипре?

Трансфертное ценообразование на Кипре регулируется главным образом Разделом 33 Закона о подоходном налоге 2002 года, дополненным подробными правилами документирования, введёнными в 2022 году, разъяснениями в Циркуляре 6/2023 и вносящим изменения законом от декабря 2025 года, действующим с 1 января 2026 года. В совокупности эти инструменты переносят трёхуровневый подход ОЭСР к документированию (Local File, Master File и пострановую отчётность) в кипрскую практику.

Раздел 33 Закона о подоходном налоге

Раздел 33 является материальной нормой. Он наделяет Налоговый департамент Кипра полномочиями заменять цену на цену вытянутой руки, когда связанные лица совершают сделки на условиях, отличающихся от тех, которые установили бы независимые стороны, и облагать налогом получившуюся корректировку. Раздел 33 действует уже много лет, но до 2022 года ему недоставало формальной системы документирования. Обязанности по документированию (Local File, Master File и Сводная информационная таблица) были добавлены законодательством о трансфертном ценообразовании, вступившим в силу для налоговых лет начиная с 2022 года.

Циркуляр 6/2023 и Руководство ОЭСР

Циркуляр 6/2023, изданный Налоговым департаментом, детально раскрывает, как режим документирования работает на практике. Он подтверждает, что Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию является эталонным стандартом для выбора методов и проведения бенчмаркинга, устанавливает меры упрощения для налогоплательщиков, находящихся ниже порогов Local File, и вводит опциональные безопасные гавани для внутригруппового финансирования и для услуг с низкой добавленной стоимостью. Кипрские специалисты рассматривают Циркуляр 6/2023 как рабочее руководство наряду с законом.

Изменение от декабря 2025 года, действующее с 1 января 2026 года

В декабре 2025 года Палата представителей приняла вносящий изменения закон, который был опубликован в Официальном вестнике Республики Кипр 31 декабря 2025 года и применяется с 1 января 2026 года. Два его главных изменения, это существенное повышение порогов Local File и расширенное определение связанных лиц применительно к директорам и консультантам. Оба изменения вступают в силу для налогового 2026 года, поэтому декларации за 2025 год и более ранние периоды по-прежнему регулируются прежними порогами.

Кто считается связанным или ассоциированным лицом?

Два лица являются связанными, а их сделки, контролируемыми сделками, когда одно контролирует другое или оба находятся под общим контролем, что определяется главным образом по тесту владения или голосования в 25%. С 1 января 2026 года это определение также охватывает определённых директоров и консультантов, которые доминируют в решениях совета директоров.

Тест контроля в 25%

Основной тест рассматривает долю участия и право голоса. В целом компания является связанной с другой, когда одна прямо или косвенно владеет не менее чем 25% акций, прав голоса или права на доход другой, либо когда общее лицо или группа владеет не менее чем 25% в обеих. Родственные связи и цепочки холдинговых компаний агрегируются, чтобы охватить косвенный контроль. Если связь в 25% существует, любая сделка между двумя лицами является контролируемой сделкой, которая должна соблюдать принцип вытянутой руки и быть отражена в Сводной информационной таблице.

Новое правило 2026 года для директоров и консультантов

С 1 января 2026 года директора или консультанты компании также рассматриваются как связанные лица, когда они обладают не менее чем 50% прав голоса в решениях совета директоров, индивидуально или коллективно. Это закрывает пробел, при котором физическое лицо осуществляло решающий контроль над компанией через совет директоров, а не через владение акциями. Группам с влиятельными директорами, не являющимися акционерами, или с консультационными договорённостями, дающими влияние на голосование в совете, следует повторно проверить свои отношения на соответствие этому правилу перед подачей отчётности за 2026 год.

Каковы пороги кипрского Local File на 2026 год?

С налогового 2026 года кипрский Local File требуется только тогда, когда контролируемые сделки в категории превышают EUR 10 миллионов для финансовых сделок, EUR 5 миллионов для товаров и EUR 2.5 миллиона для услуг, роялти, лицензионных платежей, прочих нематериальных активов и всех прочих сделок. Пороги проверяются в совокупности по категориям и за год и представляют собой существенное повышение по сравнению с лимитами до 2026 года.

Пороги по категориям сделок

Обязанность определяется по каждой категории отдельно, а не по единой совокупной величине. Компания может превысить лимит по финансированию, но остаться ниже него по услугам, и в этом случае полный раздел Local File нужен только для категории финансирования. Каждая категория агрегируется по всем контрагентам за год, поэтому несколько меньших займов разным членам группы складываются и проверяются относительно лимита финансирования в EUR 10 миллионов.

Сравнение старых и новых порогов

Повышение 2026 года существенно сокращает число кипрских компаний, попадающих под полное документирование. В таблице ниже сравнивается ситуация для налоговых 2025 и 2026 годов.

Как проверить категорию относительно лимита

Чтобы проверить, возникает ли обязанность подготовить Local File, сложите стоимость по принципу вытянутой руки всех контролируемых сделок одной природы в течение налогового года, затем сравните итог с порогом категории. При необходимости учитывайте каждое из двух направлений: например, и полученные займы, и предоставленные займы включаются в категорию финансирования. Если итог по какой-либо одной категории превышает свой лимит, Local File, охватывающий эту категорию, обязателен; категории ниже своего лимита документируются более облегчённо, как объясняется ниже.

Когда кипрская компания обязана готовить Master File?

Только организация, являющаяся налоговым резидентом Кипра и выступающая конечной материнской организацией или замещающей материнской организацией многонациональной группы в рамках пострановой отчётности, обязана готовить Master File. На практике это означает группу, чья консолидированная выручка превышает EUR 750 миллионов. Обычные кипрские дочерние компании и группы среднего размера не имеют обязанности по Master File.

Триггер выручки группы в EUR 750 миллионов

Показатель консолидированной выручки в EUR 750 миллионов приводит Кипр в соответствие с порогом ОЭСР для пострановой отчётности по Действию 13 BEPS. Группы выше него работают в масштабе, при котором налоговые органы ожидают высокоуровневого обзора глобального бизнеса группы, её нематериальных активов, её внутригруппового финансирования и её политики трансфертного ценообразования. Именно такой обзор и предоставляет Master File, дополняя специфичные для сделок детали Local File.

Конечные и замещающие материнские организации

Обязанность по Master File возлагается на организацию, которая отчитывается за группу, а именно на конечную материнскую организацию или, когда группа назначает таковую, на замещающую материнскую организацию. Кипрская компания, являющаяся лишь дочерней в составе крупной группы, сама не готовит Master File, хотя ей может потребоваться получить копию для собственных записей и в поддержку своего Local File. Если ваша кипрская компания стоит во главе группы с выручкой свыше EUR 750 миллионов, обязанности по Master File и пострановой отчётности следует планировать вместе со структурированием кипрской холдинговой компании.

Что такое Сводная информационная таблица (SIT) и кто её подаёт?

Сводная информационная таблица (SIT), это ежегодная электронная декларация, которую обязан подавать каждый налогоплательщик с контролируемыми сделками, независимо от стоимости и независимо от того, требуется ли Local File. Она подаётся через портал Tax For All (TFA) и подлежит подаче вместе с декларацией по подоходному налогу. Таким образом, SIT является той обязанностью по трансфертному ценообразованию, которая затрагивает даже небольшие кипрские группы.

Что должна раскрывать SIT

По каждой контролируемой сделке SIT раскрывает наименование контрагента, страну его налогового резидентства и его налоговый идентификационный номер, категорию и стоимость сделки, а также применённый метод трансфертного ценообразования. По сути это структурированное резюме сделок группы со связанными сторонами за год, дающее Налоговому департаменту моментальный снимок для оценки рисков без необходимости в полном Local File в каждом случае.

Срок подачи и портал Tax For All

SIT подаётся в электронном виде через портал Tax For All и подлежит подаче вместе с декларацией по подоходному налогу за соответствующий год. Поскольку срок привязан к декларации, контролёрам следует встроить подготовку SIT в тот же график, что и подачу корпоративного налога и их обязанности по бухгалтерскому учёту и аудированной финансовой отчётности. Пропуск срока подачи SIT влечёт фиксированный штраф даже когда каждая сделка оценена надлежащим образом, поэтому его никогда не следует считать необязательным. Отслеживайте его вместе с календарём соответствия и подачи отчётности на Кипре на 2026 год.

Что если я нахожусь ниже порогов Local File?

Если ваши контролируемые сделки находятся ниже порогов Local File, вы освобождаетесь от полного Local File, но всё же обязаны вести Минимальную документацию по трансфертному ценообразованию по этим сделкам согласно Циркуляру 6/2023, и вы можете выбрать использование его упрощающих безопасных гаваней. Вы также по-прежнему обязаны подавать SIT.

Минимальная документация по трансфертному ценообразованию

Минимальная документация по трансфертному ценообразованию, это более облегчённый файл. Он фиксирует участвующих связанных лиц, функциональный анализ на надлежащем уровне детализации, выбранный метод трансфертного ценообразования и обоснование того, что ценообразование соответствует принципу вытянутой руки. Он не требует полного исследования бенчмаркинга, которого требует Local File, но должен быть достаточным, чтобы продемонстрировать соответствие, если Налоговый департамент об этом попросит. Ведение такой документации одновременно с событиями, а не её реконструкция задним числом, является наиболее безопасным подходом.

Упрощающие безопасные гавани согласно Циркуляру 6/2023

Для налогоплательщиков ниже порогов Циркуляр 6/2023 предлагает опциональные безопасные гавани, которые устраняют необходимость в специальном исследовании бенчмаркинга в определённых ситуациях. Когда безопасная гавань применяется и налогоплательщик принимает предписанную доходность или наценку, Налоговый департамент принимает результат как соответствующий принципу вытянутой руки. Это значительно снижает затраты и неопределённость для рутинного внутригруппового финансирования и для административных услуг, как изложено далее.

Каковы ставки безопасных гаваней для финансирования и услуг?

Циркуляр 6/2023 предусматривает две основные безопасные гавани: минимальную доходность после налогообложения в 2.5% на квалифицируемое внутригрупповое финансирование, профинансированное из собственных средств, и минимальную наценку в 5% на услуги с низкой добавленной стоимостью. Обе опциональны, и их принятие переносит бремя соответствия с полного бенчмаркинга.

Доходность после налогообложения 2.5% на внутригрупповые займы

Для транзитного (back-to-back) и профинансированного из собственных средств внутригруппового финансирования, отвечающего условиям, безопасная гавань рассматривает минимальную доходность после налогообложения в 2.5% на профинансированную сумму как соответствующую принципу вытянутой руки. Кипрская финансовая компания, принимающая безопасную гавань, избегает подготовки отдельного исследования бенчмаркинга по этой деятельности при условии, что у неё есть достаточное присутствие и контроль над рисками. Финансовая безопасная гавань тесно взаимодействует с условным вычетом процентов на внутригрупповое финансирование, поэтому обе позиции следует моделировать вместе, чтобы избежать двойного учёта выгоды.

Наценка 5% на услуги с низкой добавленной стоимостью

Для услуг с низкой добавленной стоимостью (как правило, рутинных административных, вспомогательных и бэк-офисных функций, не связанных с ценными нематериальными активами или значительным риском) безопасная гавань принимает наценку в 5% на соответствующую базу затрат как соответствующую принципу вытянутой руки. Это отражает упрощённый подход ОЭСР и широко используется кипрскими сервисными и холдинговыми компаниями, которые перевыставляют накладные расходы группы. Когда услуги выходят за рамки рутинных, безопасная гавань не применяется и требуется полный анализ.

Каковы сроки и требования к контролю качества?

Local File и, где требуется, Master File должны уже существовать к дате подачи декларации по подоходному налогу, должны быть представлены в Налоговый департамент Кипра в течение 60 дней с момента письменного запроса, а Local File должен пройти проверку качества со стороны надлежащим образом квалифицированного специалиста перед представлением.

Правило подготовки в течение 60 дней по запросу

Документация не подаётся автоматически вместе с декларацией; вместо этого она должна готовиться одновременно с событиями и предоставляться по требованию. Как только Налоговый департамент направляет письменный запрос, у налогоплательщика есть 60 дней на представление Local File или Master File. Поскольку 60 дней слишком мало, чтобы построить соответствующий файл с нуля, практическое правило состоит в том, чтобы завершить документацию к сроку подачи декларации и просто извлечь её по запросу.

Обеспечение качества лицензированным специалистом

Перед представлением Local File должен пройти проверку качества со стороны лица, обладающего соответствующим свидетельством о праве на практику, на практике лицензированного аудитора или налогового специалиста, например держателя свидетельства ICPAC. Этот этап заверения подтверждает, что файл соответствует требуемому стандарту и что вывод о соответствии принципу вытянутой руки надлежащим образом обоснован. Встраивание этой проверки в график, а не отношение к ней как к запоздалой мысли, позволяет избежать аврала в последнюю минуту, если поступит запрос.

Какие штрафы применяются за несоблюдение?

Несоблюдение влечёт фиксированные и возрастающие штрафы. Непредставление SIT в срок влечёт штраф в EUR 500, тогда как позднее представление запрошенного Local или Master File наказывается по скользящей шкале вплоть до EUR 20,000.

Уровни штрафов за SIT и документацию

Структура штрафов изложена ниже.

Эти штрафы отделены от любой налоговой корректировки. Если Налоговый департамент также переоценит сделку по Разделу 33, могут последовать дополнительный налог, проценты и дальнейшие штрафы на недоплаченный налог, поэтому штрафы за документацию являются лишь частью риска.

Как правила трансфертного ценообразования взаимодействуют с другими налоговыми правилами Кипра?

Трансфертное ценообразование не действует изолированно. Оно пересекается с условным вычетом процентов, правилами о контролируемых иностранных компаниях, отчётностью DAC6 и более широкими требованиями к присутствию, и обоснованная позиция по одному из них обычно зависит от остальных.

Условный вычет процентов и финансирование

Внутригрупповое финансирование находится на пересечении трансфертного ценообразования и условного вычета процентов. Доходность займа по принципу вытянутой руки и условный вычет процентов на новое долевое финансирование, оба влияют на эффективный налоговый результат кипрской финансовой структуры, и их следует моделировать согласованно. Доходность безопасной гавани, принятую в целях трансфертного ценообразования, следует согласовать с условным вычетом процентов, заявленным на тот же капитал.

CFC, DAC6 и присутствие

Структуры со связанными сторонами также задействуют правила о контролируемых иностранных компаниях (CFC) на Кипре, которые могут отнести доход низконалогооблагаемой иностранной дочерней компании обратно на Кипр, и отчётность о трансграничных схемах DAC6 на Кипре, при которой определённые внутригрупповые схемы подлежат уведомлению. Прежде всего, результаты трансфертного ценообразования должны подкрепляться реальной деятельностью: создание подлинного экономического присутствия на Кипре и соответствие кипрскому корпоративному налоговому резидентству и тесту управления и контроля, это то, что делает распределение прибыли на Кипр по принципу вытянутой руки убедительным для Налогового департамента и для иностранных органов.

Как построить соответствующий файл по трансфертному ценообразованию: контрольный список

Работоспособный процесс трансфертного ценообразования выполняется по повторяемому годовому циклу. Приведённые ниже шаги помогают контролёрам групп сохранять соответствие для налогового 2026 года.

Практические шаги для контролёров групп

1. Составьте карту каждой контролируемой сделки за год, определив каждое связанное лицо по тесту в 25% и по новому правилу 2026 года о директорах и консультантах.
2. Агрегируйте сделки по категориям (финансовые, товары, услуги, роялти и прочее) и сравните каждый итог с порогами 2026 года.
3. Подготовьте полный Local File для любой категории выше её порога и Минимальную документацию по трансфертному ценообразованию для категорий ниже него.
4. Решите, принимать ли безопасные гавани в 2.5% по финансированию и 5% по услугам с низкой добавленной стоимостью, и задокументируйте этот выбор.
5. Подтвердите, находится ли группа в сфере действия пострановой отчётности (свыше EUR 750 миллионов) и является ли кипрская организация материнской, которая обязана готовить Master File.
6. Заполните и подайте Сводную информационную таблицу через портал Tax For All вместе с декларацией по подоходному налогу.
7. Обеспечьте проверку качества Local File лицензированным специалистом и его хранение так, чтобы его можно было предоставить в течение 60 дней с момента любого запроса.

Чем может помочь Philippou Law Firm

Philippou Law Firm консультирует кипрские компании и международные группы по всему жизненному циклу трансфертного ценообразования, от проверки контролируемых сделок относительно порогов 2026 года до подготовки Local Files, Master Files и Сводной информационной таблицы, а также правильного применения безопасных гаваней Циркуляра 6/2023. Мы координируем требуемую проверку качества, приводим ваше трансфертное ценообразование в соответствие с вашей позицией по финансированию, присутствию и резидентству и представляем вас в отношениях с Налоговым департаментом Кипра. Свяжитесь с нами, чтобы проанализировать ваши обязанности на 2026 год до наступления срока подачи отчётности.