Понимание правил о контролируемых иностранных компаниях (CFC) в соответствии с налоговым законодательством Кипра

В нашей взаимосвязанной глобальной экономике налоговая прозрачность и борьба с уклонением от уплаты налогов являются главными приоритетами для налоговых органов по всему миру. Кипр, как государство-член Европейского Союза с благоприятным налоговым режимом, принял правила контролируемых иностранных компаний (CFC) в соответствии с Директивой Совета (ЕС) 2016/1164, известной как Директива по борьбе с уклонением от уплаты налогов (ATAD). Эти правила вступили в силу 1 января 2019 года в попытке предотвратить перемещение прибыли в юрисдикции с низкими налогами через иностранные дочерние компании.

Введение законодательства CFC знаменует собой значительный сдвиг в международной налоговой среде, поощряя структурирование на основе реальной деятельности и препятствуя искусственным соглашениям, не имеющим подлинной экономической активности. Для компаний, базирующихся на Кипре и работающих на международном уровне, правила CFC требуют проактивного и хорошо документированного подхода к налоговому планированию. Важно понять их объем, ограничения и потенциальные последствия, чтобы обеспечить полное соблюдение и избежать неожиданных налоговых обязательств.

Понимание правил контролируемых иностранных компаний (CFC)

Правила CFC направлены на предотвращение перемещения прибыли компаниями в страны с низкими налогами, связывая доходы иностранных дочерних компаний с их материнскими компаниями в стране их происхождения. На Кипре эти правила применяются к компаниям, являющимся налоговыми резидентами Кипра, и к компаниям, не являющимся налоговыми резидентами Кипра, но имеющим постоянное представительство на Кипре. Основная цель заключается в том, чтобы предотвратить искусственное перемещение доходов к субъектам, расположенным в местах с более низкими или отсутствующими налогами.

Законодательная база на Кипре

Правила CFC на Кипре были включены в национальное законодательство через статью 36A Закона о подоходном налоге 2002 года (Закон 118(I)/2002). Эта статья вводит положения для контролируемых иностранных компаний, объясняя обстоятельства, при которых доходы от иностранных субъектов могут учитываться как часть налогооблагаемого дохода для компании, являющейся налоговым резидентом Кипра. Полный текст статьи 36A доступен на сайте Кипрской правовой информационной системы (CYLAW).

Определение контролируемой иностранной компании (CFC)

Согласно статье 36A, иностранный субъект будет классифицирован как контролируемая иностранная компания, когда выполнены следующие условия:

1. Порог контроля: Компания, являющаяся налоговым резидентом Кипра, либо самостоятельно, либо совместно с ассоциированными предприятиями, владеет более 50% голосующих прав, капитала или прав на прибыль иностранного субъекта, как прямо, так и косвенно.

2. Низкое налогообложение: Иностранный субъект или его постоянное представительство уплачивает менее 50% корпоративного налога, который был бы подлежащим уплате на Кипре при аналогичных условиях. Поскольку на Кипре ставка корпоративного налога составляет 15%, это означает, что ставка налога за границей должна быть ниже 7,5%.

Включение доходов CFC

Если субъект квалифицируется как CFC, компания, являющаяся налоговым резидентом Кипра, должна включить в свою налогооблагаемую базу нераспределенный доход CFC, полученный от ненастоящих соглашений, которые были заключены с основной целью получения налогового преимущества. Нераспределенный доход относится к бухгалтерской прибыли после налогообложения CFC, не распределенной среди контролирующей кипрской компании в том же налоговом году, в котором они были получены, или в течение семи месяцев после этого.

Ненастоящие соглашения

Соглашение считается ненастоящим, если контролируемая иностранная компания (CFC) не получила бы активы или не приняла бы на себя риски, которые приводят к ее доходу, если бы не находилась под контролем компании, которая является налоговым резидентом Кипра. Эта оценка сосредоточена на ключевых функциях, выполняемых контролирующей компанией, которые необходимы для получения дохода CFC. На практике Налоговый департамент Кипра применяет подход функционального анализа в соответствии с Руководящими принципами ОЭСР по трансфертному ценообразованию, чтобы определить, могут ли доходные виды деятельности быть отнесены к контролирующему субъекту, являющемуся резидентом Кипра.

Исключения из правил CFC

Статья 36A описывает определенные исключения из применения правил CFC:

• Исключение de minimis: Это применяется, когда бухгалтерская прибыль CFC составляет менее €750,000, а ее некоммерческий доход составляет менее €75,000.

• Низкая маржа прибыли: Это применяется, когда бухгалтерская прибыль CFC составляет менее 10% от ее операционных расходов за налоговый период.

Избежание двойного налогообложения

Чтобы смягчить риск двойного налогообложения, кипрское законодательство предоставляет освобождение в виде кредита против корпоративного налога Кипра для определенных налогов, уплаченных за границей на доходы CFC. Положения об избежании двойного налогообложения также предусмотрены в случае, если доход, ранее подлежащий правилам CFC, впоследствии распределяется или реализуется через продажу инвестиции.

Практические последствия и стратегии соблюдения

Кипрские компании с иностранными дочерними компаниями должны провести тщательные проверки своих структур, чтобы обеспечить соблюдение правил CFC. Ключевые аспекты включают:

• Оценка субстанции: Оценка налогового резидентства и экономической субстанции иностранных дочерних компаний для подтверждения подлинной бизнес-операции. Это включает в себя обеспечение того, чтобы иностранный субъект имел достаточное физическое присутствие, персонал и деятельность в своей юрисдикции проживания. Оценка экономической субстанции должна основываться на определении Значительных Функций Людей (SPFs) или Ключевых Функций Принятия Решений в соответствии с Руководящими принципами ОЭСР по трансфертному ценообразованию.

• Анализ контроля: Оценка уровня контроля и участия в иностранных субъектах для определения потенциальной классификации CFC. Понимание структуры собственности и прав на прибыль имеет решающее значение в этой оценке.

• Обзор налогового обращения: Анализ налогового обращения доходов дочерних компаний в их соответствующих юрисдикциях для выявления сценариев с низкими налогами. Это включает в себя обзор эффективных налоговых ставок и любых льготных налоговых режимов, применимых к иностранному субъекту.

Влияние на международное налоговое планирование

Введение правил CFC на Кипре имеет значительные последствия для международного налогового планирования. Компании больше не могут полагаться исключительно на юрисдикции с низкими налогами для минимизации своих налоговых обязательств, не учитывая аспекты субстанции и контроля своих иностранных дочерних компаний. Этот сдвиг требует переоценки существующих структур и разработки стратегий, которые соответствуют новой нормативной среде.

Заключение

В Polycarpos Philippou & Associates LLC мы понимаем растущую сложность международного налогового законодательства и критическую важность соблюдения правил CFC. Наши опытные юридические и налоговые консультанты готовы помочь компаниям, являющимся налоговыми резидентами Кипра, справиться с вызовами, которые ставит режим CFC.

Мы предлагаем стратегические, индивидуальные советы, чтобы гарантировать, что ваши структуры соответствуют текущему законодательству и согласованы с вашими более широкими коммерческими целями. Для консультации о том, как правила CFC могут повлиять на ваш бизнес, пожалуйста, свяжитесь с нашей командой.