Verständnis der Vorschriften zu beherrschten ausländischen Gesellschaften (CFCs) nach dem Steuerrecht von Zypern

In unserer vernetzten globalen Wirtschaft sind Steuertransparenz und der Kampf gegen Steuervermeidung oberste Priorität für Steuerbehörden weltweit. Zypern, als Mitgliedstaat der Europäischen Union mit einem günstigen Steuersystem, hat die Regeln für kontrollierte ausländische Unternehmen (CFC) in Übereinstimmung mit der Richtlinie (EU) 2016/1164 des Rates, bekannt als die Richtlinie zur Bekämpfung der Steuervermeidung (ATAD), übernommen. Diese Regeln traten am 1. Januar 2019 in Kraft, um die Verlagerung von Gewinnen in Niedrigsteuerländer durch ausländische Tochtergesellschaften zu verhindern.

Die Einführung der CFC-Gesetzgebung markiert einen bedeutenden Wandel in der internationalen Steurlandschaft, der substanzbasierte Strukturen fördert und künstliche Vereinbarungen, die an echter wirtschaftlicher Aktivität mangeln, entmutigt. Für in Zypern ansässige Unternehmen, die international tätig sind, erfordern die CFC-Regeln einen proaktiven und gut dokumentierten Ansatz zur Steuerplanung. Es ist entscheidend, ihren Umfang, ihre Einschränkungen und potenziellen Auswirkungen zu verstehen, um vollständige Compliance sicherzustellen und unerwartete Steuerverpflichtungen zu vermeiden.

Understanding Controlled Foreign Corporation (CFC) Rules

Die CFC-Regeln zielen darauf ab, Unternehmen daran zu hindern, Gewinne in Niedrigsteuerländer zu verlagern, indem sie das Einkommen ausländischer Tochtergesellschaften mit ihren Muttergesellschaften im Heimatland verknüpfen. In Zypern gelten diese Regeln für in Zypern steueransässige Unternehmen und nicht in Zypern steueransässige Unternehmen mit einer Betriebsstätte in Zypern. Das Hauptziel ist es, die künstliche Verlagerung von Einkommen an Stellen mit niedrigeren oder keinen Steuern zu entmutigen.

Legislative Framework in Cyprus

Die CFC-Regeln in Zypern wurden durch Artikel 36A des Einkommensteuergesetzes von 2002 (Gesetz 118(I)/2002) in das nationale Recht aufgenommen. Dieser Artikel führt Bestimmungen für kontrollierte ausländische Unternehmen ein und erklärt die Umstände, unter denen das Einkommen aus ausländischen Einheiten als Teil des steuerpflichtigen Einkommens für ein in Zypern steueransässiges Unternehmen gezählt werden kann. Der vollständige Text von Artikel 36A ist auf der Website des Zypern Rechtsinformationssystems (CYLAW) verfügbar.

Definition of a Controlled Foreign Company (CFC)

Laut Artikel 36A wird eine ausländische Einheit als kontrolliertes ausländisches Unternehmen klassifiziert, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind:

1. Kontrollschwelle: Das in Zypern steueransässige Unternehmen hält entweder allein oder in Verbindung mit verbundenen Unternehmen mehr als 50 % der Stimmrechte, des Kapitals oder der Gewinnrechte der ausländischen Einheit, sei es direkt oder indirekt.

2. Niedrige Besteuerung: Die ausländische Einheit oder ihre Betriebsstätte zahlt weniger als 50 % der Körperschaftsteuer, die unter ähnlichen Bedingungen in Zypern fällig wäre. Da Zypern einen Körperschaftsteuersatz von 15 % hat, bedeutet dies, dass der ausländische Steuersatz unter 7,5 % liegen muss.

Inclusion of CFC Income

Wenn eine Einheit als CFC qualifiziert, muss das in Zypern steueransässige Unternehmen das nicht verteilte Einkommen des CFC, das aus nicht-echten Vereinbarungen resultiert, die zum wesentlichen Zweck der Erlangung eines Steuervorteils getroffen wurden, in seine steuerliche Bemessungsgrundlage einbeziehen. Nicht verteiltes Einkommen bezieht sich auf die nach Besteuerung erzielten Buchgewinne des CFC, die im gleichen Steuerjahr, in dem sie erzielt wurden, oder innerhalb von sieben Monaten danach nicht unter den kontrollierenden zypriotischen Unternehmen verteilt werden.

Non-Genuine Arrangements

Eine Vereinbarung wird als nicht-echt angesehen, wenn das kontrollierte ausländische Unternehmen (CFC) die Vermögenswerte oder Risiken, die zu seinem Einkommen führen, ohne die Kontrolle eines in Zypern steueransässigen Unternehmens nicht erhalten hätte. Diese Bewertung konzentriert sich auf die Schlüsselaktivitäten, die von dem kontrollierenden Unternehmen durchgeführt werden, die für die Erzielung des Einkommens des CFC entscheidend sind. In der Praxis wendet die zypriotische Steuerbehörde einen funktionalen Analyseansatz an, gemäß den OECD-Richtlinien zur Verrechnungspreisgestaltung, um zu bestimmen, ob die einkommensgenerierenden Aktivitäten dem kontrollierenden zypriotischen Unternehmen zugeordnet werden können.

Exemptions from CFC Rules

Artikel 36A skizziert bestimmte Ausnahmen von der Anwendung der CFC-Regeln:

• De Minimis-Ausnahme: Diese gilt, wenn die Buchgewinne des CFC unter 750.000 € liegen und das nicht betriebliche Einkommen unter 75.000 € liegt.

• Niedrige Gewinnspanne: Diese gilt, wenn die Buchgewinne des CFC weniger als 10 % seiner Betriebskosten für den Steuerzeitraum betragen.

Avoidance of Double Taxation

Um das Risiko der Doppelbesteuerung zu mindern, gewährt das zypriotische Recht Erleichterungen in Form von Gutschriften gegen die zypriotische Körperschaftsteuer für bestimmte im Ausland auf das CFC-Einkommen gezahlte Steuern. Bestimmungen zur Vermeidung von Doppelbesteuerung sind ebenfalls vorgesehen, falls das bisher den CFC-Vorschriften unterliegende Einkommen anschließend verteilt oder durch die Veräußerung der Investition realisiert wird.

Practical Implications and Compliance Strategies

Zypern-Unternehmen mit ausländischen Tochtergesellschaften müssen gründliche Überprüfungen ihrer Strukturen durchführen, um die Einhaltung der CFC-Regeln sicherzustellen. Wichtige Überlegungen sind:

• Substanzbewertung: Bewertung der steuerlichen Ansässigkeit und der wirtschaftlichen Substanz ausländischer Tochtergesellschaften, um echte Geschäftstätigkeiten zu untermauern. Dies beinhaltet die Sicherstellung, dass die ausländische Einheit über eine angemessene physische Präsenz, Personal und Aktivitäten in ihrer Wohnsitzgerichtsbarkeit verfügt. Die Bewertung der wirtschaftlichen Substanz sollte auf der Identifizierung von wesentlichen Personenfunktionen (SPFs) oder Schlüsselentscheidungsfunktionen basieren, gemäß den OECD-Richtlinien zur Verrechnungspreisgestaltung.

• Kontrollanalyse: Bewertung des Kontrollniveaus und der Beteiligung an ausländischen Einheiten, um eine potenzielle CFC-Klassifizierung zu bestimmen. Das Verständnis der Eigentümerstruktur und der Rechte an Gewinnen ist entscheidend für diese Bewertung.

• Überprüfung der steuerlichen Behandlung: Analyse der steuerlichen Behandlung der Einkünfte der Tochtergesellschaften in ihren jeweiligen Gerichtsbarkeiten, um Niedrigsteuer-Szenarien zu identifizieren. Dies umfasst die Überprüfung der effektiven Steuersätze und aller für die ausländische Einheit geltenden bevorzugten Steuervorschriften.

Impact on International Tax Planning

Die Einführung der CFC-Regeln in Zypern hat erhebliche Auswirkungen auf die internationale Steuerplanung. Unternehmen können sich nicht mehr ausschließlich auf Niedrigsteuerländer verlassen, um ihre Steuerverpflichtungen zu minimieren, ohne die Substanz- und Kontrollaspekte ihrer ausländischen Tochtergesellschaften zu berücksichtigen. Dieser Wandel erfordert eine Neubewertung bestehender Strukturen und die Entwicklung von Strategien, die mit dem neuen regulatorischen Umfeld in Einklang stehen.

Conclusion

Bei Polycarpos Philippou & Associates LLC verstehen wir die zunehmende Komplexität des internationalen Steuerrechts und die entscheidende Bedeutung der Einhaltung der CFC-Vorschriften. Unsere erfahrenen Rechts- und Steuerberater sind gut positioniert, um zypriotischen Unternehmen bei der Bewältigung der Herausforderungen, die das CFC-Regime mit sich bringt, zu helfen.

Wir bieten strategische, maßgeschneiderte Beratung, um sicherzustellen, dass Ihre Strukturen nicht nur mit der aktuellen Gesetzgebung übereinstimmen, sondern auch mit Ihren übergeordneten geschäftlichen Zielen in Einklang stehen. Für eine Beratung, wie die CFC-Regeln Ihr Unternehmen betreffen können, kontaktieren Sie bitte unser Team.