Verständnis der Vorschriften zu beherrschten ausländischen Gesellschaften (CFCs) nach dem Steuerrecht von Zypern

In unserer vernetzten globalen Wirtschaft sind Steuertransparenz und der Kampf gegen Steuervermeidung oberste Prioritäten für Steuerbehörden weltweit. Zypern, als Mitgliedstaat der Europäischen Union mit einem günstigen Steuersystem, hat die Vorschriften zu beherrschten ausländischen Gesellschaften (Controlled Foreign Company, CFC) in Übereinstimmung mit der Richtlinie (EU) 2016/1164 des Rates, bekannt als Anti-Steuervermeidungsrichtlinie (ATAD), übernommen. Diese Vorschriften traten am 1. Januar 2019 in Kraft, um die Verlagerung von Gewinnen in Niedrigsteuergebiete durch ausländische Tochtergesellschaften zu verhindern.

Die Einführung der CFC-Gesetzgebung markiert einen bedeutenden Wandel in der internationalen Steuerlandschaft, indem sie substanzbasierte Strukturen fördert und künstliche Gestaltungen ohne echte wirtschaftliche Aktivität entmutigt. Für in Zypern ansässige Unternehmen, die international tätig sind, erfordern die CFC-Vorschriften einen proaktiven und gut dokumentierten Ansatz zur Steuerplanung. Es ist entscheidend, ihren Umfang, ihre Beschränkungen und potenziellen Auswirkungen zu verstehen, um vollständige Compliance sicherzustellen und unerwartete Steuerschulden zu vermeiden.

Verständnis der Vorschriften zu beherrschten ausländischen Gesellschaften (CFC)

Die CFC-Vorschriften zielen darauf ab, Unternehmen daran zu hindern, Gewinne in Niedrigsteuerländer zu verlagern, indem die Einkünfte ausländischer Tochtergesellschaften mit ihren Muttergesellschaften im Heimatland verknüpft werden. In Zypern gelten diese Vorschriften für in Zypern steueransässige Unternehmen und nicht in Zypern steueransässige Unternehmen mit einer Betriebsstätte in Zypern. Das Hauptziel ist es, die künstliche Verlagerung von Einkünften auf in Gebieten mit niedrigeren oder keinen Steuern ansässige Einheiten zu entmutigen.

Gesetzlicher Rahmen in Zypern

Die CFC-Vorschriften in Zypern wurden durch Artikel 36A des Einkommensteuergesetzes von 2002 (Gesetz 118(I)/2002) in nationales Recht aufgenommen. Dieser Artikel führt Bestimmungen für beherrschte ausländische Gesellschaften ein und erklärt die Umstände, unter denen die Einkünfte aus ausländischen Einheiten als Teil des zu versteuernden Einkommens eines in Zypern steueransässigen Unternehmens gezählt werden können. Der vollständige Text von Artikel 36A ist auf der Website des Cyprus Legal Information System (CYLAW) verfügbar.

Definition einer beherrschten ausländischen Gesellschaft (CFC)

Gemäß Artikel 36A wird eine ausländische Einheit als beherrschte ausländische Gesellschaft klassifiziert, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind:

Kontrollschwelle: Das in Zypern steueransässige Unternehmen hält entweder allein oder zusammen mit verbundenen Unternehmen mehr als 50 % der Stimmrechte, des Kapitals oder der Gewinnrechte der ausländischen Einheit, sei es direkt oder indirekt.
Niedrige Besteuerung: Die ausländische Einheit oder ihre Betriebsstätte zahlt weniger als 50 % der Körperschaftsteuer, die unter ähnlichen Bedingungen in Zypern fällig wäre. Da Zypern einen Körperschaftsteuersatz von 15 % hat, bedeutet dies, dass der ausländische Steuersatz unter 7,5 % liegen muss.

Einbeziehung der CFC-Einkünfte

Wenn eine Einheit als CFC qualifiziert ist, muss das in Zypern steueransässige Unternehmen die ...nicht ausgeschütteten Einkünfte der CFC, die aus nicht echten Gestaltungen resultieren, die im Wesentlichen zum Zweck der Erlangung eines Steuervorteils getroffen wurden, in seine steuerliche Bemessungsgrundlage einbeziehen. Nicht ausgeschüttete Einkünfte beziehen sich auf die buchhalterischen Gewinne nach Steuern der CFC, die nicht innerhalb desselben Steuerjahres, in dem sie erzielt wurden, oder innerhalb von sieben Monaten danach an das kontrollierende zypriotische Unternehmen ausgeschüttet wurden.

Nicht echte Gestaltungen

Eine Gestaltung gilt als nicht echt, wenn die beherrschte ausländische Gesellschaft (CFC) die Vermögenswerte nicht erworben oder die Risiken nicht übernommen hätte, die zu ihren Einkünften führen, ohne unter der Kontrolle eines Unternehmens zu stehen, das in Zypern steuerlich ansässig ist. Diese Bewertung konzentriert sich auf die wesentlichen Funktionen, die vom kontrollierenden Unternehmen ausgeführt werden und die für die Erzielung der Einkünfte der CFC entscheidend sind. In der Praxis wendet das zypriotische Steueramt einen funktionalen Analyseansatz an, gemäß den OECD-Verrechnungspreisrichtlinien, um festzustellen, ob die einkommensgenerierenden Aktivitäten der kontrollierenden in Zypern ansässigen Einheit zugeschrieben werden können.

Ausnahmen von den CFC-Vorschriften

Artikel 36A skizziert bestimmte Ausnahmen von der Anwendung der CFC-Vorschriften:

De-minimis-Ausnahme: Diese gilt, wenn die buchhalterischen Gewinne der CFC unter 750.000 € und ihre nicht handelbaren Einkünfte unter 75.000 € liegen.
Niedrige Gewinnmarge: Diese gilt, wenn die buchhalterischen Gewinne der CFC weniger als 10 % ihrer Betriebsausgaben für den Steuerzeitraum betragen.

Vermeidung der Doppelbesteuerung

Um das Risiko der Doppelbesteuerung zu mindern, gewährt das zypriotische Gesetz eine Entlastung in Form einer Anrechnung auf die zypriotische Körperschaftsteuer für bestimmte im Ausland auf die CFC-Einkünfte gezahlte Steuern. Doppelbesteuerungsvermeidungsbestimmungen werden auch bereitgestellt, falls die Einkünfte, die bisher den CFC-Bestimmungen unterlagen, anschließend ausgeschüttet oder durch die Veräußerung der Investition realisiert werden.

Praktische Auswirkungen und Compliance-Strategien

In Zypern ansässige Unternehmen mit ausländischen Tochtergesellschaften müssen gründliche Überprüfungen ihrer Strukturen durchführen, um die Einhaltung der CFC-Vorschriften sicherzustellen. Wichtige Überlegungen umfassen:

Substanzbewertung: Bewertung der steuerlichen Ansässigkeit und wirtschaftlichen Substanz ausländischer Tochtergesellschaften, um echte Geschäftstätigkeiten zu untermauern. Dies beinhaltet die Sicherstellung, dass die ausländische Einheit über eine angemessene physische Präsenz, Personal und Aktivitäten in ihrem Ansässigkeitsstaat verfügt. Die Bewertung der wirtschaftlichen Substanz sollte auf der Identifizierung von wesentlichen Personenfunktionen (SPFs) oder wesentlichen Entscheidungsfunktionen basieren, im Einklang mit den OECD-Verrechnungspreisrichtlinien.
Kontrollanalyse: Bewertung des Kontrollniveaus und der Beteiligung an ausländischen Einheiten, um eine potenzielle CFC-Klassifizierung zu bestimmen. Das Verständnis der Eigentümerstruktur und der Gewinnrechte ist in dieser Bewertung entscheidend.
Überprüfung der steuerlichen Behandlung: Analyse der steuerlichen Behandlung der Einkünfte der Tochtergesellschaften in ihren jeweiligen Jurisdiktionen, um Niedrigsteuerszenarien zu identifizieren. Dies beinhaltet die Überprüfung der effektiven Steuersätze und etwaiger bevorzugter Steuerregime, die auf die ausländische Einheit anwendbar sind.

Die Nichteinhaltung der CFC-Vorschriften kann zu erheblichen Steuerschulden und Strafen führen. Daher ist es für in Zypern ansässige Unternehmen unerlässlich, eine robuste Dokumentation zu führen und professionellen Rat einzuholen, um die Komplexität dieser Vorschriften effektiv zu navigieren.

Auswirkungen auf die internationale Steuerplanung

Die Einführung der CFC-Vorschriften in Zypern hat erhebliche Auswirkungen auf die internationale Steuerplanung. Unternehmen können sich nicht mehr ausschließlich auf Niedrigsteuergebiete verlassen, um ihre Steuerschulden zu minimieren, ohne die Substanz- und Kontrollaspekte ihrer ausländischen Tochtergesellschaften zu berücksichtigen. Dieser Wandel erfordert eine Neubewertung bestehender Strukturen und die Entwicklung von Strategien, die mit dem neuen regulatorischen Umfeld im Einklang stehen.

Fazit

Bei Polycarpos Philippou & Associates LLC verstehen wir die zunehmende Komplexität des internationalen Steuerrechts und die entscheidende Bedeutung der Einhaltung der CFC-Vorschriften. Unsere erfahrenen Rechts- und Steuerberater sind bestens positioniert, um in Zypern ansässige Unternehmen bei der Bewältigung der Herausforderungen des CFC-Regimes zu unterstützen.

Wir bieten strategische, maßgeschneiderte Beratung, um sicherzustellen, dass Ihre Strukturen nicht nur mit der aktuellen Gesetzgebung konform sind, sondern auch mit Ihren umfassenderen kommerziellen Zielen übereinstimmen. Für eine Beratung, wie die CFC-Vorschriften Ihr Unternehmen betreffen könnten, kontaktieren Sie bitte unser Team.