Comprendre les règles sur les sociétés étrangères contrôlées (SEC) selon le droit fiscal chypriote

Dans notre économie mondiale interconnectée, la transparence fiscale et la lutte contre l'évasion fiscale sont des priorités absolues pour les autorités fiscales du monde entier. Chypre, en tant qu'État membre de l'Union européenne avec un régime fiscal favorable, a adopté les règles sur les sociétés étrangères contrôlées (SEC) en conformité avec la directive (UE) 2016/1164 du Conseil, connue sous le nom de directive anti-évasion fiscale (ATAD). Ces règles sont entrées en vigueur le 1er janvier 2019, dans le but de prévenir le transfert de bénéfices vers des juridictions à faible imposition par le biais de filiales étrangères.

L'introduction de la législation sur les SEC marque un changement significatif dans le paysage fiscal international, encourageant une structuration basée sur la substance et décourageant les montages artificiels dépourvus d'activité économique réelle. Pour les entreprises basées à Chypre opérant à l'international, les règles sur les SEC nécessitent une approche proactive et bien documentée de la planification fiscale. Il est essentiel de comprendre leur portée, leurs limites et leurs effets potentiels pour assurer une conformité totale et éviter toute responsabilité fiscale inattendue.

Comprendre les règles sur les sociétés étrangères contrôlées (SEC)

Les règles sur les SEC visent à empêcher les entreprises de transférer des bénéfices vers des pays à faible imposition en reliant les revenus des filiales étrangères à leurs sociétés mères dans leur pays d'origine. À Chypre, ces règles s'appliquent aux sociétés résidentes fiscales chypriotes et aux sociétés non résidentes fiscales chypriotes ayant un établissement permanent à Chypre. L'objectif principal est de décourager le transfert artificiel de revenus vers des entités situées dans des endroits où les taxes sont faibles ou inexistantes.

Cadre législatif à Chypre

Les règles sur les SEC à Chypre ont été intégrées dans le droit national par l'article 36A de la loi de 2002 sur l'impôt sur le revenu (Loi 118(I)/2002). Cet article introduit des dispositions pour les sociétés étrangères contrôlées, expliquant les circonstances dans lesquelles les revenus des entités étrangères peuvent être comptabilisés dans le revenu imposable d'une société résidente fiscale à Chypre. Le texte complet de l'article 36A est disponible sur le site du système d'information juridique de Chypre (CYLAW).

Définition d'une société étrangère contrôlée (SEC)

Selon l'article 36A, une entité étrangère sera classée comme une société étrangère contrôlée lorsque les conditions suivantes sont remplies :

Seuil de contrôle : La société résidente fiscale chypriote, seule ou conjointement avec des entreprises associées, détient plus de 50 % des droits de vote, du capital ou des droits aux bénéfices de l'entité étrangère, directement ou indirectement.
Faible imposition : L'entité étrangère ou son établissement permanent paie moins de 50 % de l'impôt sur les sociétés qui serait dû à Chypre dans des conditions similaires. Étant donné que Chypre a un taux d'impôt sur les sociétés de 15 %, cela signifie que le taux d'imposition étranger doit être inférieur à 7,5 %.

Inclusion du revenu des SEC

Lorsqu'une entité est qualifiée de SEC, la société résidente fiscale chypriote doit inclure dans sa base imposable le ...revenu non distribué de la SEC résultant de montages non authentiques mis en place dans le but essentiel d'obtenir un avantage fiscal.. Le revenu non distribué se réfère aux bénéfices comptables après imposition de la SEC non distribués parmi la société chypriote contrôlante au cours de la même année fiscale où ils ont été gagnés ou dans les sept mois suivants.

Montages non authentiques

Un montage est considéré comme non authentique si la société étrangère contrôlée (SEC) n'aurait pas obtenu les actifs ou pris les risques qui conduisent à son revenu sans être sous le contrôle d'une société résidant à Chypre à des fins fiscales. Cette évaluation se concentre sur les fonctions clés exercées par la société contrôlante, qui sont essentielles pour produire le revenu de la SEC. En pratique, le Département des impôts de Chypre applique une approche d'analyse fonctionnelle, conformément aux Lignes directrices de l'OCDE sur les prix de transfert, pour déterminer si les activités génératrices de revenus peuvent être attribuées à l'entité chypriote résidente contrôlante.

Exemptions aux règles sur les SEC

L'article 36A décrit certaines exemptions à l'application des règles sur les SEC :

Exception de minimis : Cela s'applique lorsque les bénéfices comptables de la SEC sont inférieurs à 750 000 € et que ses revenus non commerciaux sont inférieurs à 75 000 €.
Marge bénéficiaire faible : Cela s'applique lorsque les bénéfices comptables de la SEC sont inférieurs à 10 % de ses dépenses d'exploitation pour la période fiscale.

Évitement de la double imposition

Pour atténuer le risque de double imposition, la loi chypriote accorde un allègement sous forme de crédit contre l'impôt sur les sociétés chypriote pour certains impôts payés à l'étranger sur le revenu de la SEC. Des dispositions d'évitement de la double imposition sont également prévues au cas où le revenu soumis aux dispositions SEC est ultérieurement distribué ou réalisé par la cession de l'investissement.

Implications pratiques et stratégies de conformité

Les entreprises chypriotes ayant des filiales étrangères doivent effectuer des examens approfondis de leurs structures pour assurer la conformité avec les règles sur les SEC. Les considérations clés incluent :

Évaluation de la substance : Évaluer la résidence fiscale et la substance économique des filiales étrangères pour justifier des opérations commerciales authentiques. Cela implique de s'assurer que l'entité étrangère dispose d'une présence physique adéquate, de personnel et d'activités dans sa juridiction de résidence. L'évaluation de la substance économique doit être basée sur l'identification des Fonctions de Personnes Significatives (SPF) ou des Fonctions de Prise de Décision Clé, conformément aux Lignes directrices de l'OCDE sur les prix de transfert.
Analyse de contrôle : Évaluer le niveau de contrôle et de participation dans les entités étrangères pour déterminer une éventuelle classification SEC. Comprendre la structure de propriété et les droits aux bénéfices est crucial dans cette évaluation.
Examen du traitement fiscal : Analyser le traitement fiscal des revenus des filiales dans leurs juridictions respectives pour identifier les scénarios de faible imposition. Cela inclut l'examen des taux d'imposition effectifs et de tout régime fiscal préférentiel applicable à l'entité étrangère.

Le non-respect des réglementations sur les SEC peut entraîner des responsabilités fiscales importantes et des pénalités. Il est donc impératif pour les sociétés résidentes à Chypre de maintenir une documentation solide et de demander des conseils professionnels pour naviguer efficacement dans les complexités de ces réglementations.

Impact sur la planification fiscale internationale

L'introduction des règles sur les SEC à Chypre a des implications significatives pour la planification fiscale internationale. Les entreprises ne peuvent plus se fier uniquement aux juridictions à faible imposition pour minimiser leurs obligations fiscales sans considérer les aspects de substance et de contrôle de leurs filiales étrangères. Ce changement nécessite une réévaluation des structures existantes et le développement de stratégies alignées avec le nouvel environnement réglementaire.

Conclusion

Chez Polycarpos Philippou & Associates LLC, nous comprenons la complexité croissante du droit fiscal international et l'importance cruciale de la conformité avec les réglementations sur les SEC. Nos conseillers juridiques et fiscaux expérimentés sont bien placés pour aider les sociétés résidentes à Chypre à naviguer dans les défis posés par le régime SEC.

Nous offrons des conseils stratégiques et personnalisés pour garantir que vos structures sont non seulement conformes à la législation actuelle, mais également alignées avec vos objectifs commerciaux plus larges. Pour une consultation sur la manière dont les règles sur les SEC peuvent affecter votre entreprise, veuillez contacter notre équipe.