Zrozumienie zasad dotyczących kontrolowanych spółek zagranicznych (CFC) w ramach prawa podatkowego Cypru

W naszej połączonej globalnej gospodarce przejrzystość podatkowa i walka z unikaniem opodatkowania są najwyższymi priorytetami dla organów podatkowych na całym świecie. Cypr, jako państwo członkowskie Unii Europejskiej z korzystnym systemem podatkowym, przyjął zasady dotyczące kontrolowanych spółek zagranicznych (CFC) zgodnie z Dyrektywą Rady (UE) 2016/1164, znaną jako Dyrektywa w sprawie unikania opodatkowania (ATAD). Zasady te weszły w życie 1 stycznia 2019 roku w celu zapobieżenia przenoszeniu zysków do jurysdykcji o niskich podatkach poprzez zagraniczne spółki zależne.

Wprowadzenie legislacji CFC oznacza znaczną zmianę w międzynarodowym krajobrazie podatkowym, zachęcając do strukturyzacji opartej na substancji i zniechęcając do sztucznych układów pozbawionych rzeczywistej działalności gospodarczej. Dla firm z siedzibą na Cyprze, które działają międzynarodowo, zasady CFC wymagają proaktywnego i dobrze udokumentowanego podejścia do planowania podatkowego. Kluczowe jest zrozumienie ich zakresu, ograniczeń i potencjalnych skutków, aby zapewnić pełną zgodność i unikać nieoczekiwanych zobowiązań podatkowych.

Zrozumienie zasad dotyczących kontrolowanych spółek zagranicznych (CFC)

Zasady CFC mają na celu powstrzymanie firm przed przenoszeniem zysków do krajów o niskich podatkach poprzez powiązanie dochodów zagranicznych spółek zależnych z ich spółkami matkami w kraju macierzystym. Na Cyprze zasady te mają zastosowanie do cypryjskich firm rezydentów podatkowych oraz firm nieresidentów podatkowych z siedzibą stałą na Cyprze. Głównym celem jest zniechęcenie do sztucznego przenoszenia dochodów do podmiotów znajdujących się w miejscach o niższych lub zerowych podatkach.

Ramowy system prawny na Cyprze

Zasady CFC na Cyprze zostały wprowadzone do prawa krajowego poprzez Artykuł 36A Ustawy o podatku dochodowym z 2002 roku (Ustawa 118(I)/2002). Artykuł ten wprowadza przepisy dotyczące kontrolowanych spółek zagranicznych, wyjaśniając okoliczności, w których dochody z zagranicznych podmiotów mogą być liczone jako część dochodu podlegającego opodatkowaniu dla firmy będącej rezydentem podatkowym na Cyprze. Pełny tekst Artykułu 36A jest dostępny na stronie Cypryjskiego Systemu Informacji Prawnej (CYLAW).

Definicja kontrolowanej spółki zagranicznej (CFC)

Zgodnie z Artykułem 36A, zagraniczny podmiot będzie klasyfikowany jako kontrolowana spółka zagraniczna, gdy spełnione są następujące warunki:

1. Próg kontroli: Cypryjska firma rezydent podatkowy, samodzielnie lub w połączeniu z powiązanymi przedsiębiorstwami, posiada więcej niż 50% praw głosu, kapitału lub praw do zysku zagranicznego podmiotu, bez względu na to, czy bezpośrednio, czy pośrednio.

2. Niskie opodatkowanie: Zagraniczny podmiot lub jego siedziba stała płaci mniej niż 50% podatku dochodowego, który byłby należny na Cyprze w podobnych warunkach. Ponieważ Cypr ma stawkę podatku dochodowego od osób prawnych wynoszącą 15%, oznacza to, że stawka podatku zagranicznego musi być poniżej 7,5%.

Włączenie dochodów CFC

Gdy podmiot kwalifikuje się jako CFC, cypryjska firma rezydent podatkowy musi włączyć do swojej podstawy opodatkowania dochody niepodzielone CFC wynikające z niegenuine układów, które zostały wprowadzone w celu uzyskania korzyści podatkowej. Dochody niepodzielone odnoszą się do zysków księgowych po opodatkowaniu CFC, które nie zostały podzielone wśród kontrolującej firmy cypryjskiej w tym samym roku podatkowym, w którym zostały uzyskane lub w ciągu siedmiu miesięcy po ich uzyskaniu.

Niegenuine układy

Układ uznaje się za niegenuine, jeśli kontrolowana spółka zagraniczna (CFC) nie uzyskałaby aktywów ani nie podjęłaby ryzyk, które prowadzą do jej dochodów, gdyby nie była pod kontrolą firmy, która rezyduje na Cyprze w celach podatkowych. Ta ocena koncentruje się na kluczowych funkcjach wykonywanych przez kontrolującą firmę, które są niezbędne do generowania dochodów CFC. W praktyce Cypryjski Departament Podatkowy stosuje podejście analizy funkcjonalnej, zgodnie z Wytycznymi OECD w zakresie cen transferowych, aby określić, czy działania generujące dochody mogą być przypisane do kontrolującego podmiotu rezydenta Cypru.

Wyjątki od zasad CFC

Artykuł 36A określa pewne wyjątki od stosowania zasad CFC:

• Wyjątek de minimis: Dotyczy to sytuacji, gdy zyski księgowe CFC są poniżej 750 000 € i jej dochody niehandlowe są poniżej 75 000 €.

• Niska marża zysku: Dotyczy to sytuacji, gdy zyski księgowe CFC są mniejsze niż 10% jej wydatków operacyjnych za dany okres podatkowy.

Unikanie podwójnego opodatkowania

Aby zminimalizować ryzyko podwójnego opodatkowania, cypryjskie prawo przewiduje ulgę w postaci kredytu na podatek dochodowy od osób prawnych na Cyprze za pewne podatki zapłacone za granicą od dochodów CFC. Przepisy dotyczące unikania podwójnego opodatkowania są również przewidziane w przypadku, gdy dochody dotychczas podlegające przepisom CFC są następnie dystrybuowane lub realizowane poprzez zbycie inwestycji.

Praktyczne implikacje i strategie zgodności

Firmy cypryjskie z zagranicznymi spółkami zależnymi muszą przeprowadzić dokładne przeglądy swoich struktur, aby zapewnić zgodność z zasadami CFC. Kluczowe rozważania obejmują:

• Ocena substancji: Ocena rezydencji podatkowej i substancji ekonomicznej zagranicznych spółek zależnych w celu potwierdzenia rzeczywistych operacji biznesowych. Obejmuje to zapewnienie, że zagraniczny podmiot ma odpowiednią fizyczną obecność, personel i działalność w swojej jurysdykcji rezydencji. Ocena substancji ekonomicznej powinna opierać się na identyfikacji Kluczowych Funkcji Osób (SPFs) lub Kluczowych Funkcji Decyzyjnych, zgodnie z Wytycznymi OECD w zakresie cen transferowych.

• Analiza kontroli: Ocena poziomu kontroli i uczestnictwa w zagranicznych podmiotach w celu określenia potencjalnej klasyfikacji CFC. Zrozumienie struktury własności i praw do zysków jest kluczowe w tej ocenie.

• Przegląd traktowania podatkowego: Analiza traktowania podatkowego dochodów spółek zależnych w ich odpowiednich jurysdykcjach w celu zidentyfikowania scenariuszy niskopodatkowych. Obejmuje to przegląd efektywnych stawek podatkowych oraz wszelkich preferencyjnych reżimów podatkowych stosowanych do zagranicznego podmiotu.

Wpływ na międzynarodowe planowanie podatkowe

Wprowadzenie zasad CFC na Cyprze ma znaczące implikacje dla międzynarodowego planowania podatkowego. Firmy nie mogą już polegać wyłącznie na jurysdykcjach o niskich podatkach, aby minimalizować swoje zobowiązania podatkowe, nie biorąc pod uwagę aspektów substancji i kontroli swoich zagranicznych spółek zależnych. Ta zmiana wymaga ponownej oceny istniejących struktur i opracowania strategii, które są zgodne z nowym otoczeniem regulacyjnym.

Podsumowanie

W Polycarpos Philippou & Associates LLC rozumiemy rosnącą złożoność międzynarodowego prawa podatkowego oraz kluczowe znaczenie zgodności z przepisami CFC. Nasi doświadczeni doradcy prawni i podatkowi są dobrze przygotowani, aby pomóc firmom rezydentom na Cyprze w pokonywaniu wyzwań związanych z reżimem CFC.

Oferujemy strategiczne, dostosowane porady, aby zapewnić, że Twoje struktury są zgodne z obowiązującym prawodawstwem, a także zgodne z Twoimi szerszymi celami komercyjnymi. Aby uzyskać konsultację na temat tego, jak zasady CFC mogą wpłynąć na Twoją firmę, prosimy o kontakt z naszym zespołem.