Résidence Fiscale et Non-Dom à Chypre (2026)

Résidence fiscale et domicile : deux analyses distinctes

La résidence fiscale détermine en principe l'étendue de l'imposition. Le domicile est une notion juridique différente, fondée sur le domicile d'origine, un éventuel domicile de choix et les faits personnels. Une nationalité étrangère, un déménagement ou un certificat de résidence ne prouvent pas seuls le non-dom.

Règles des 183 jours et des 60 jours

La résidence peut résulter de plus de 183 jours ou de la règle des 60 jours. Cette dernière exige simultanément quatre conditions : au moins 60 jours à Chypre, pas plus de 183 jours dans un autre État, une entreprise, un emploi ou un mandat dans une société chypriote, et un logement possédé ou loué disponible en permanence à Chypre. Si l'activité commerciale ou professionnelle ou l'emploi à Chypre cesse, ou si le mandat prend fin, au cours de cette année fiscale, la personne cesse de remplir les conditions de la résidence fiscale chypriote selon la règle des 60 jours pour cette année. En cas de double résidence, les critères de départage de la convention fiscale applicable sont examinés séparément.

Portée du non-dom

Le non-dom concerne principalement la Special Defence Contribution (SDC) sur les revenus passifs. Ce n'est pas une exonération fiscale générale. Impôt sur le revenu, plus-values le cas échéant, TVA, sécurité sociale, GHS, retenues étrangères et obligations dans d'autres pays sont analysés selon la nature et la source du revenu, le bénéficiaire effectif, l'année du bénéfice et les conventions.

SDC et GHS dès 2026

Dès 2026, la SDC est de 5 % sur les dividendes, sous réserve de règles transitoires liées à l'année du bénéfice, et de 17 % sur les intérêts passifs pour une personne résidente et domiciliée. La SDC sur les loyers est supprimée quel que soit le non-dom. Le GHS reste distinct : 2,65 % s'applique en principe aux catégories pertinentes de dividendes, intérêts et loyers, dans la limite d'une assiette annuelle de 180 000 euros lorsque le revenu est concerné.

Domicile réputé et exceptions légales

Une personne résidente fiscale de Chypre pendant au moins 17 des 20 années fiscales précédentes peut être réputée domiciliée aux fins de la SDC. Il ne s'agit pas d'un « statut de 17 ans » garanti à tout nouvel arrivant. Le domicile d'origine ou de choix, l'historique complet de résidence et les exceptions légales dépendant de faits précis doivent être documentés.

Article 3D : méthode SDC distincte et irrévocable

L'article 3D ne modifie pas le domicile et ne prolonge pas le non-dom. Une personne éligible sans domicile d'origine chypriote, devenue réputée domiciliée, peut choisir 50 000 euros par an pendant cinq ans. Après acceptation, 250 000 euros sont payés d'avance pour chaque période de cinq ans, au maximum deux. Le choix est irrévocable ; aucun remboursement, imputation, crédit d'impôt étranger ou compensation ne réduit ce montant.

Exemple indicatif de dividende

Si un résident fiscal non-dom éligible reçoit 100 000 euros de dividende étranger, aucun impôt chypriote sur le revenu ni SDC ne frappe normalement ce dividende. Si le GHS de 2,65 % s'applique et que le plafond annuel n'est pas épuisé, l'exemple donne 2 650 euros. Retenue étrangère, source, qualification, convention et autres revenus peuvent modifier le résultat ; ce n'est pas un calcul individuel.

Preuves et mise en œuvre

Le dossier comprend généralement calendrier de voyage et entrées/sorties, logement, activité, emploi ou mandat, historique de résidence et preuves du domicile. Il faut aussi l'inscription fiscale et le TIN, l'activation de TFA, les déclarations nécessaires et, le cas échéant, un certificat de résidence fiscale. Celui-ci ne prouve pas seul domicile ou non-dom.

Liste de contrôle

• Cartographier les jours et toute double résidence chaque année.
• Vérifier les quatre conditions des 60 jours et la convention.
• Documenter domicile, historique 17/20 et exceptions.
• Qualifier dividendes, intérêts, loyers et salaires par source et année.
• Calculer séparément SDC, GHS et impôts chypriotes/étrangers.
• Comparer l'article 3D avant tout choix irrévocable.
• Tenir à jour TIN, TFA, certificats et déclarations.

Règle actuelle des 60 jours

Les règles sont alternatives. Il faut au moins 60 jours à Chypre, pas plus de 183 dans tout autre État pris séparément et un logement permanent détenu ou loué à Chypre. La personne doit également y exercer une activité, y être employée ou occuper une fonction auprès d'une personne résidente fiscale de Chypre; cette activité, cet emploi ou cette fonction ne doit pas prendre fin pendant l'année fiscale. L'ancienne condition distincte d'absence de résidence fiscale ailleurs a été supprimée dès 2026. Une double résidence peut nécessiter le traité.

Inscription, preuves et certificat

Le TIN se demande électroniquement via Tax For All ; le certificat est une procédure distincte. Des anciens formulaires publiés pouvant contenir le texte antérieur à 2026, le formulaire, les preuves, les frais et les exigences conventionnelles actuels sont confirmés pour l'année avant dépôt.

Non-dom n'est pas une exonération totale

Résidence, domicile et source du revenu sont distincts. Non-dom vise surtout la SDC et ne supprime pas automatiquement impôt sur le revenu, GHS, impôt de source ou déclarations.