Notification Obligatoire sur les Dispositifs Transfrontaliers (DAC6) à Chypre

À une époque d'intégration économique mondiale croissante et de transactions transfrontalières, les autorités fiscales du monde entier prennent des mesures pour améliorer la transparence et lutter contre l'évasion fiscale.

Les règlements de divulgation obligatoire établis par la Directive du Conseil (UE) 2018/822 du 25 mai 2018, concernant l'échange automatique obligatoire d'informations dans le domaine de la fiscalité lié aux dispositifs transfrontaliers déclarables, également appelée DAC6, représentent un tel effort pour améliorer l'échange d'informations entre les États membres de l'Union européenne (UE).

Plus spécifiquement, DAC6 est une directive adoptée par l'UE avec pour objectif principal de favoriser la transparence fiscale et de lutter contre la planification fiscale agressive. Elle oblige les intermédiaires, et dans certains cas, les contribuables eux-mêmes, à déclarer des dispositifs transfrontaliers spécifiques aux autorités fiscales et impose l'échange automatique de ces informations entre les États membres. La directive fait partie de l'effort international plus large visant à réduire l'évasion fiscale et l'évitement fiscal agressif.

Cet article approfondira DAC6 et son impact sur Chypre, en mettant en lumière l'importance de ces règles pour les entreprises opérant à Chypre.

DAC 6 à Chypre

Chypre, en tant qu'État membre de l'UE, est obligée d'intégrer DAC6 dans sa législation nationale. La directive est entrée en vigueur à Chypre le 1er juillet 2020, et à partir de janvier 2022, tous les dispositifs transfrontaliers déclarables antérieurs soumis à DAC6 à Chypre doivent être déclarés au Département fiscal de Chypre (CTD).

Le régime DAC6 à Chypre est régi par :

• la Directive du Conseil 2018/822/UE du 25 mai 2018, le texte original de l'UE introduisant DAC6 dans l'UE – qui a modifié la Directive du Conseil 2011/16/UE ;
• la Loi chypriote sur la coopération administrative en matière fiscale (amendement) 2021, qui a mis en œuvre la directive de l'UE et a modifié et élargi le régime de coopération antérieur à Chypre depuis 2012 ; et
• les Lignes directrices DAC6 de Chypre 2021, connues officiellement sous le nom de décret ministériel (Décret N. 438/2021) sur la loi DAC6 de Chypre.

La caractéristique clé de DAC6 à Chypre

Dispositif transfrontalier déclarable

Pour que les transactions transfrontalières soient tenues de déclarer au CTD, elles doivent répondre à au moins un des marqueurs. Les marqueurs sont détaillés dans la législation sur DAC6, où cinq catégories de marqueurs sont prévues, divisées en génériques et spécifiques. Les marqueurs génériques et certains marqueurs spécifiques ne peuvent donner lieu à des obligations de déclaration que s'ils remplissent le « test du principal avantage ». Ce test n'est satisfait que si le principal avantage ou l'un des principaux avantages qu'une personne tire d'un dispositif est d'obtenir un avantage fiscal.

Les catégories où les marqueurs sont divisés, et qui sont détaillées dans la législation DAC6, sont les suivantes :

• Catégorie A : Marqueurs génériques liés au test du principal avantage ;
• Catégorie B : Marqueurs spécifiques liés au test du principal avantage ;
• Catégorie C : Marqueurs spécifiques liés aux transactions transfrontalières ;
• Catégorie D : Marqueurs spécifiques concernant l'échange automatique d'informations et la propriété effective ; et
• Catégorie E : Marqueurs spécifiques concernant les prix de transfert.

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EN SAVOIR PLUS

Personnes responsables de la déclaration

DAC6 oblige les intermédiaires, tels que les conseillers fiscaux, les avocats et les consultants financiers, à divulguer certains dispositifs transfrontaliers qui ont les marqueurs génériques ou spécifiques. Dans certains cas, l'obligation peut être transférée au contribuable s'il n'y a pas d'intermédiaire ou si l'intermédiaire est protégé par le secret professionnel.

Plus précisément, la définition d'intermédiaire inclut :

• une personne qui planifie, promeut, coordonne, facilite ou supervise l'exécution d'un dispositif transfrontalier déclarable (connu sous le nom de promoteur) ou
• une personne qui, en tenant compte des détails et des situations pertinents et en s'appuyant sur les données accessibles et les compétences et la compréhension nécessaires pour fournir de tels services, est consciente ou pourrait raisonnablement être anticipée d'être consciente qu'elle s'est engagée à offrir, soit directement soit par l'intermédiaire d'autres personnes, une aide, un soutien ou des conseils concernant la conception, la coordination, la promotion, la fourniture pour l'exécution ou la supervision de l'exécution d'un dispositif transfrontalier déclarable.

En outre, pour qu'une personne soit considérée comme intermédiaire, les conditions suivantes doivent être remplies :

• être résident fiscal dans un État membre de l'UE ;
• maintenir une présence constante dans un État membre de l'Union européenne à partir duquel les services liés au dispositif sont fournis ;
• être établi en vertu des règlements d'un État membre de l'UE ; et
• être membre d'une organisation professionnelle associée aux services juridiques, fiscaux ou de conseil dans un État membre de l'Union européenne.

Lorsque un intermédiaire particulier est situé en dehors de l'UE ou est exempté de divulgation en raison du secret professionnel légal, l'obligation de divulgation incombe à un autre intermédiaire ou, en l'absence de celui-ci, au contribuable concerné.

3.     Exigences pour la déclaration et leurs délais

Chaque intermédiaire ou contribuable concerné doit fournir au CTD les données DAC6 sur les dispositifs transfrontaliers déclarables dont ils ont connaissance, qu'ils possèdent ou qu'ils contrôlent. Ces informations doivent être soumises dans un délai de 30 jours calculé comme suit :

• à partir du jour suivant la date à laquelle le dispositif transfrontalier déclarable est prêt à être mis en œuvre ; ou
• à partir du jour suivant la date à laquelle le dispositif transfrontalier déclarable est préparé pour l'exécution ; ou
• à la conclusion de la phase initiale de mise en œuvre du dispositif transfrontalier déclarable, selon ce qui se produit en premier.

Les informations à soumettre incluent, entre autres, les éléments suivants :

• Les informations d'identification de l'intermédiaire et des contribuables impliqués, telles que le nom, la date et le lieu de naissance (pour les individus), le domicile fiscal, le numéro d'identification TVA, et si pertinent, les personnes qui sont des entreprises associées de ce contribuable ;
• des informations détaillées sur les marqueurs qui ont généré l'obligation de déclaration.

Un résumé du dispositif déclarable, y compris une mention de son nom communément connu, le cas échéant, et un aperçu général des opérations commerciales ou des accords pertinents, sans révéler de secrets commerciaux, industriels ou professionnels ou de procédures commerciales ou d'informations qui, si elles étaient divulguées, violeraient l'ordre public.

• la date à laquelle la première action dans l'exécution du dispositif transfrontalier déclarable a été prise (ou sera prise) ;
• les détails des règles nationales pertinentes formant la base du dispositif déclarable ;
• la valeur du dispositif transfrontalier déclarable ;
• l'État membre du contribuable et tout autre État membre qui pourrait être affecté par le dispositif transnational déclarable ; et
• toute autre personne dans un État membre qui pourrait être impactée par le dispositif transfrontalier déclarable et l'État membre auquel cette personne est liée.

Sanctions

Le non-respect des obligations de déclaration peut entraîner des amendes sévères en fonction de la raison de cette non-conformité. Les amendes sont détaillées ci-dessous :

• une amende pouvant aller jusqu'à 20 000 € peut être imposée si les données pour un dispositif transfrontalier déclarable ne sont pas fournies rapidement ou si elles sont retardées ;
• une amende pouvant aller jusqu'à 20 000 € pour retard ou négligence dans la déclaration lors de la demande d'une exemption ;
• un maximum de 10 000 € pour fournir des informations incorrectes ou incomplètes ;
• un maximum de 10 000 € pour ne pas fournir les données requises dans les délais fixés ; et
• une escalade jusqu'à 20 000 € si la charge administrative reste impayée et que la violation persiste par l'intermédiaire ou le contribuable concerné.

En outre, le CTD a publié la Circulaire interprétative 55 fournissant des clarifications concernant l'imposition des sanctions DAC6. La Circulaire, entre autres détails, inclut les dispositions suivantes :

• une limite annuelle d'amende de 120 000 € sera imposée sur les dispositifs transfrontaliers déclarables avec une date limite de déclaration au cours d'une année civile. Cette limite annuelle ne s'applique pas si l'amende résulte d'une violation intentionnelle ou d'une fraude commise par l'intermédiaire / contribuable concerné ;

• Une réduction de 50 % de la pénalité infligée à un dispositif transnational déclarable sera applicable lorsque l'intermédiaire ou le contribuable concerné a entrepris des « mesures correctives » avant la date limite de dépôt de la déclaration de revenus de l'année au cours de laquelle l'obligation de déclaration a pris naissance. La réduction de 50 % ne réduit pas le plafond annuel de pénalité de 120 000 € ; et

• tous les contribuables ou intermédiaires concernés sont tenus de conserver des livres et tout autre document pouvant être associé à un dispositif transfrontalier déclarable pour une durée minimale de six (6) ans à partir de la conclusion de l'année fiscale à laquelle le dispositif transfrontalier se rapporte.

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Conclusion

DAC6 représente un changement important vers la transparence et la coopération dans les dispositifs fiscaux transfrontaliers au sein de l'UE. Chypre, en tant qu'État membre de l'UE, a incorporé et mis en œuvre ces règles, rendant crucial pour les entreprises opérant dans le pays de se conformer aux obligations de déclaration.

Les entreprises sont conseillées de chercher un avis professionnel pour s'assurer qu'elles comprennent pleinement le statut juridique concernant DAC6 et sont prêtes à respecter leurs obligations de déclaration, évitant ainsi d'éventuelles pénalités et problèmes juridiques à l'avenir.

Le respect de ces règles ne favorisera pas seulement un environnement commercial transparent mais contribuera également à l'effort international plus large de lutte contre l'évasion et l'évitement fiscaux.

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