Pflichtbenachrichtigung über grenzüberschreitende Gestaltungen (DAC6) in Zypern

In einer Zeit zunehmender globaler wirtschaftlicher Integration und grenzüberschreitender Transaktionen ergreifen Steuerbehörden weltweit Maßnahmen, um die Transparenz zu erhöhen und Steuervermeidung zu bekämpfen.

Die verpflichtenden Offenlegungsvorschriften, die durch die Richtlinie des Rates (EU) 2018/822 am 25. Mai 2018 über den obligatorischen automatischen Informationsaustausch im Bereich der Besteuerung in Bezug auf meldepflichtige grenzüberschreitende Gestaltungen, auch bekannt als DAC6, eingeführt wurden, stellen einen solchen Versuch dar, den Informationsaustausch zwischen den Mitgliedstaaten der Europäischen Union (EU) zu verbessern.

Genauer gesagt ist DAC6 eine von der EU verabschiedete Richtlinie mit dem Hauptziel, Steuertransparenz zu fördern und aggressive Steuerplanung zu bekämpfen. Sie verlangt von Vermittlern und in einigen Fällen auch von Steuerpflichtigen selbst, bestimmte grenzüberschreitende Gestaltungen den Steuerbehörden zu melden und den automatischen Austausch dieser Informationen zwischen den Mitgliedstaaten zu gewährleisten. Die Richtlinie ist Teil der breiteren internationalen Bemühungen zur Eindämmung von Steuerhinterziehung und aggressiver Steuervermeidung.

Dieser Artikel wird tiefer in DAC6 und seine Auswirkungen auf Zypern eintauchen und die Bedeutung dieser Regeln für Unternehmen, die in Zypern tätig sind, beleuchten.

DAC 6 in Zypern

Zypern ist als EU-Mitgliedstaat verpflichtet, DAC6 in seine nationale Gesetzgebung umzusetzen. Die Richtlinie trat in Zypern am 1. Juli 2020 in Kraft, und ab Januar 2022 müssen alle früheren meldepflichtigen grenzüberschreitenden Gestaltungen, die DAC6 in Zypern unterliegen, dem Cyprus Tax Department (CTD) gemeldet werden.

Das DAC6-Regime in Zypern wird geregelt durch:

• die Richtlinie des Rates 2018/822/EU vom 25. Mai 2018, der ursprüngliche EU-Text, der DAC6 in der EU einführte – welche die Richtlinie des Rates 2011/16/EG änderte;
• das zypriotische Gesetz zur Zusammenarbeit in Steuersachen (Änderung) 2021, das die EU-Richtlinie umsetzte und das vorherige Kooperationsregime in Zypern ab 2012 änderte und erweiterte; und
• die zypriotischen DAC6-Leitlinien 2021, offiziell bekannt als das Ministerialdekret (Dekret Nr. 438/2021) zum zypriotischen DAC6-Gesetz.

Das Hauptmerkmal von DAC6 in Zypern

Meldepflichtige grenzüberschreitende Gestaltung

Damit grenzüberschreitende Transaktionen dem CTD gemeldet werden müssen, müssen sie mindestens eines der Kennzeichen erfüllen. Die Kennzeichen sind in der Gesetzgebung zu DAC6 detailliert beschrieben, wobei fünf Kategorien von Kennzeichen vorgesehen sind, die in generische und spezifische unterteilt sind. Die generischen Kennzeichen und bestimmte spezifische Kennzeichen können nur dann zu Meldepflichten führen, wenn sie den sogenannten „Hauptvorteilstest“ erfüllen. Dieser Test ist nur dann erfüllt, wenn der Hauptvorteil oder einer der Hauptvorteile, den eine Person aus einer Gestaltung zieht, darin besteht, einen Steuervorteil zu erlangen.

Die Kategorien, in die die Kennzeichen unterteilt sind und die in der DAC6-Gesetzgebung detailliert beschrieben sind, sind die folgenden:

• Kategorie A: Generische Kennzeichen, die mit dem Hauptvorteilstest verbunden sind;
• Kategorie B: Spezifische Kennzeichen, die mit dem Hauptvorteilstest verbunden sind;
• Kategorie C: Spezifische Kennzeichen, die sich auf grenzüberschreitende Transaktionen beziehen;
• Kategorie D: Spezifische Kennzeichen in Bezug auf den automatischen Informationsaustausch und wirtschaftliches Eigentum; und
• Kategorie E: Spezifische Kennzeichen in Bezug auf Verrechnungspreise.

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Für die Meldung verantwortliche Personen

DAC6 verpflichtet Vermittler, wie Steuerberater, Anwälte und Finanzberater, bestimmte grenzüberschreitende Gestaltungen offenzulegen, die die generischen oder spezifischen Kennzeichen aufweisen. In einigen Fällen kann die Verpflichtung auf den Steuerpflichtigen übergehen, wenn es keinen Vermittler gibt oder wenn der Vermittler durch das Berufsgeheimnis geschützt ist.

Genauer gesagt umfasst die Definition des Vermittlers:

• eine Person, die eine meldepflichtige grenzüberschreitende Gestaltung plant, fördert, koordiniert, erleichtert oder die Durchführung überwacht (bekannt als der Förderer) oder
• eine Person, die unter Berücksichtigung der relevanten Details und Situationen und unter Nutzung zugänglicher Daten sowie der notwendigen Fähigkeiten und des Verständnisses, die zur Erbringung solcher Dienstleistungen erforderlich sind, weiß oder vernünftigerweise erwarten kann, dass sie sich verpflichtet hat, entweder direkt oder über andere Personen Hilfe, Unterstützung oder Beratung in Bezug auf die Gestaltung, Koordination, Förderung, Bereitstellung zur Durchführung oder Überwachung der Durchführung einer meldepflichtigen grenzüberschreitenden Gestaltung anzubieten.

Um als Vermittler angesehen zu werden, müssen zudem die folgenden Bedingungen erfüllt sein:

• Steueransässig in einem Mitgliedstaat der EU sein;
• eine ständige Präsenz in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union unterhalten, von dem aus die mit der Gestaltung verbundenen Dienstleistungen erbracht werden;
• nach den Vorschriften eines EU-Mitgliedstaates gegründet sein oder diesen unterliegen; und
• Mitglied einer Berufsorganisation sein, die mit rechtlichen, steuerlichen oder beratenden Dienstleistungen in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union verbunden ist.

Wenn ein bestimmter Vermittler außerhalb der EU ansässig ist oder aufgrund des Berufsgeheimnisses von der Offenlegung befreit ist, liegt die Offenlegungspflicht bei einem anderen Vermittler oder, falls dieser fehlt, beim betroffenen Steuerpflichtigen.

3.     Anforderungen für die Meldung und deren Zeitrahmen

Jeder Vermittler oder betroffene Steuerpflichtige muss dem CTD die DAC6-Daten zu meldepflichtigen grenzüberschreitenden Gestaltungen zur Verfügung stellen, die ihnen bekannt sind, die sie besitzen oder kontrollieren. Diese Informationen sollten innerhalb eines 30-Tage-Zeitraums eingereicht werden, der wie folgt berechnet wird:

• ab dem Tag nach dem Datum, an dem die meldepflichtige grenzüberschreitende Gestaltung zur Umsetzung bereit ist; oder
• ab dem Tag nach dem Datum, an dem die meldepflichtige grenzüberschreitende Gestaltung zur Ausführung bereit ist; oder
• nach Abschluss der ersten Phase der Umsetzung der meldepflichtigen grenzüberschreitenden Regelung, je nachdem, was zuerst eintritt.

Die einzureichenden Informationen umfassen unter anderem Folgendes:

• Die Identifikationsinformationen des Vermittlers und der beteiligten Steuerpflichtigen, wie Name, Geburtsdatum und -ort (für Einzelpersonen), steuerlicher Wohnsitz, USt-Identifikationsnummer und, falls relevant, Personen, die verbundene Unternehmen dieses Steuerpflichtigen sind;
• detaillierte Informationen zu den Kennzeichen, die die Meldepflicht ausgelöst haben.

Eine Zusammenfassung der meldepflichtigen Gestaltung, einschließlich einer Erwähnung ihres allgemein bekannten Namens, falls zutreffend, und eines allgemeinen Überblicks über die relevanten Geschäftsvorgänge oder Vereinbarungen, ohne dabei Geschäfts-, Industrie- oder Berufsgeheimnisse oder kommerzielle Verfahren oder Informationen offenzulegen, die, wenn sie offengelegt würden, gegen die öffentliche Ordnung verstoßen würden.

• das Datum, an dem die erste Handlung zur Durchführung der meldepflichtigen grenzüberschreitenden Gestaltung vorgenommen wurde (oder vorgenommen werden wird);
• Details zu den relevanten nationalen Vorschriften, die die Grundlage der meldepflichtigen Gestaltung bilden;
• der Wert der meldepflichtigen grenzüberschreitenden Gestaltung;
• der Mitgliedstaat des Steuerpflichtigen und jeder andere Mitgliedstaat, der von der meldepflichtigen grenzüberschreitenden Gestaltung betroffen sein könnte; und
• jede andere Person in einem Mitgliedstaat, die von der meldepflichtigen grenzüberschreitenden Gestaltung betroffen sein könnte, und der Mitgliedstaat, mit dem diese Person verbunden ist.

Strafen

Nichteinhaltung der Meldepflichten kann zu erheblichen Geldstrafen führen, die auf der Begründung für eine solche Nichteinhaltung basieren. Die Geldstrafen sind unten aufgeführt:

• eine Geldstrafe von bis zu 20.000 € kann verhängt werden, wenn die Daten für eine meldepflichtige grenzüberschreitende Gestaltung nicht rechtzeitig bereitgestellt werden oder wenn sie verzögert werden;
• eine Geldstrafe von bis zu 20.000 € für Verzögerung oder Fahrlässigkeit bei der Meldung, wenn eine Ausnahme beantragt wird;
• maximal 10.000 € für die Bereitstellung falscher oder unvollständiger Informationen;
• maximal 10.000 € für das Nichtvorlegen der erforderlichen Daten innerhalb der festgelegten Zeitrahmen; und
• bis zu 20.000 €, wenn die Verwaltungsgebühr unbezahlt bleibt und der Verstoß durch den Vermittler oder den jeweiligen Steuerpflichtigen fortbesteht.

Außerdem erließ das CTD das interpretative Rundschreiben 55, das Klarstellungen in Bezug auf die Verhängung von DAC6-Strafen bietet. Das Rundschreiben enthält unter anderem die folgenden Bestimmungen:

• eine jährliche Bußgeldobergrenze von 120.000 € wird auf meldepflichtige grenzüberschreitende Gestaltungen mit einer Meldefrist innerhalb eines Kalenderjahres verhängt. Diese jährliche Obergrenze gilt nicht, wenn die Geldstrafe auf eine vorsätzliche Verletzung oder einen Betrug durch den Vermittler / relevanten Steuerpflichtigen zurückzuführen ist;

• Eine 50%ige Reduzierung der auf eine meldepflichtige grenzüberschreitende Gestaltung verhängten Geldstrafe wird angewendet, wenn der Vermittler oder der relevante Steuerpflichtige 'Abhilfemaßnahmen' vor der Frist für die Einreichung der Einkommensteuererklärung des Jahres, in dem die Meldepflicht entstanden ist, ergriffen hat. Die 50%ige Reduzierung verringert nicht die jährliche Bußgeldobergrenze von 120.000 €; und

• alle relevanten Steuerpflichtigen oder Vermittler sind verpflichtet, Bücher und alle anderen Dokumente, die mit einer meldepflichtigen grenzüberschreitenden Gestaltung in Verbindung stehen könnten, für eine Mindestdauer von sechs (6) Jahren ab dem Abschluss des Steuerjahres, auf das sich die grenzüberschreitende Gestaltung bezieht, aufzubewahren.

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Schlussfolgerung

DAC6 stellt einen wichtigen Schritt in Richtung Transparenz und Zusammenarbeit bei grenzüberschreitenden Steuerregelungen innerhalb der EU dar. Zypern hat als EU-Mitgliedstaat diese Regeln übernommen und umgesetzt, was es für Unternehmen, die im Land tätig sind, unerlässlich macht, die Meldepflichten einzuhalten.

Unternehmen wird geraten, professionellen Rat einzuholen, um sicherzustellen, dass sie den rechtlichen Status in Bezug auf DAC6 vollständig verstehen und bereit sind, ihre Meldepflichten zu erfüllen, um mögliche Strafen und rechtliche Probleme in der Zukunft zu vermeiden.

Die Einhaltung dieser Regeln wird nicht nur ein transparentes Geschäftsumfeld fördern, sondern auch zu den breiteren internationalen Bemühungen beitragen, Steuervermeidung und -hinterziehung zu bekämpfen.

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