Opodatkowanie dochodów z nieruchomości w Wielkiej Brytanii dla rezydentów podatkowych Cypru

Wprowadzenie

Coraz większa liczba obywateli Wielkiej Brytanii przeprowadza się na Cypr w ostatnich latach, przyciągnięta zaletami stylu życia na wyspie i korzystnym systemem podatkowym. Wiele z tych osób nadal posiada nieruchomości mieszkalne lub inwestycyjne w Wielkiej Brytanii. To naturalnie rodzi szereg ważnych pytań:

• jak traktowany jest dochód z wynajmu w Wielkiej Brytanii, gdy właściciel staje się rezydentem podatkowym Cypru?
• jaka jest sytuacja w odniesieniu do zysków kapitałowych ze zbycia nieruchomości w Wielkiej Brytanii? oraz
• jak reżim non-domiciled na Cyprze („non-dom”) wpływa na ogólne obciążenie podatkowe?

Odpowiedzi wymagają łącznego odczytania prawa brytyjskiego, prawa cypryjskiego oraz Traktatu o unikaniu podwójnego opodatkowania między Wielką Brytanią a Cyprem z 2018 roku. Poniżej znajduje się strukturalna analiza tych kwestii.

1. Dochód z wynajmu nieruchomości w Wielkiej Brytanii

Sytuacja w Wielkiej Brytanii

Zgodnie z prawem brytyjskim, dochód z wynajmu nieruchomości położonych w Wielkiej Brytanii jest zawsze opodatkowany w Wielkiej Brytanii, niezależnie od miejsca zamieszkania właściciela. Wynajmujący niebędący rezydentami podlegają Schematowi Wynajmujących Niebędących Rezydentami (NRLS). Za zgodą HMRC czynsze mogą być wypłacane brutto, a właściciel deklaruje dochód poprzez Self Assessment. Bez takiej zgody agenci wynajmu lub najemcy muszą potrącać podatek brytyjski u źródła.

Kluczowe zasady obecnie obowiązujące są następujące:

• Można ubiegać się o ulgę na nieruchomość w wysokości £1,000 zamiast rzeczywistych wydatków.
• Dla nieruchomości mieszkalnych odsetki od kredytu hipotecznego nie są już w pełni odliczalne; zamiast tego stosuje się ulgę podatkową w wysokości 20%.
• Specjalny reżim dla umeblowanych wynajmów wakacyjnych został zniesiony od 6 kwietnia 2025 roku; takie wynajmy są teraz traktowane jak zwykły dochód z wynajmu.

Sytuacja na Cyprze

Ponieważ Cypr stosuje opodatkowanie światowe dla swoich rezydentów, dochód z wynajmu w Wielkiej Brytanii musi być również zadeklarowany na Cyprze.

Kluczowe punkty zgodnie z prawem cypryjskim to:

• Statutowe odliczenie w wysokości 20% stosuje się do brutto dochodu z wynajmu budynków, niezależnie od tego, czy znajdują się one na Cyprze, czy za granicą.
• Każdy podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii od tego samego dochodu jest w pełni kredytowany przeciwko cypryjskiemu podatkowi dochodowemu, ograniczony jedynie do wysokości cypryjskiego podatku, który byłby należny od tego dochodu. To zapewnia, że nie dochodzi do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu z wynajmu.

Następujące stawki podatku dochodowego od osób fizycznych obowiązują na Cyprze od 1 stycznia 2026 roku:

• €0 – €22,000 → 0%
• €22,001 – €32,000 → 20%
• €32,001 – €42,300 → 25%
• €42,001 – €72,000 → 30%
• Powyżej €72,000 → 35%

Oprócz podatku dochodowego obowiązuje składka na GESY:

• Składka na GESY (General Healthcare System)
  • 2.65% od brutto czynszów, z limitem do €180,000 całkowitego rocznego dochodu.
  • Płatna przez wszystkich rezydentów podatkowych Cypru, niezależnie od miejsca zamieszkania.
  • Jest to składka społeczna, a nie podatek dochodowy, dlatego nie może być kredytowana przeciwko podatkowi brytyjskiemu.

W praktyce oznacza to, że każdy podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii od dochodu z wynajmu zmniejszy podatek cypryjski do zera, jeśli podatek brytyjski jest wyższy niż zobowiązanie cypryjskie. Jedyną dodatkową opłatą, której nie można uniknąć, jest składka na GESY.

2. Zyski kapitałowe z nieruchomości w Wielkiej Brytanii

Sytuacja w Wielkiej Brytanii

Od 6 kwietnia 2019 roku wszyscy nierezydenci Wielkiej Brytanii podlegają brytyjskiemu podatkowi od zysków kapitałowych (CGT) od zbycia nieruchomości w Wielkiej Brytanii, w tym pośredniego zbycia podmiotów bogatych w nieruchomości.

• Nieruchomości mieszkalne są przeszacowane do kwietnia 2015 roku.
• Inne grunty w Wielkiej Brytanii i pośrednie udziały są przeszacowane do kwietnia 2019 roku.
• Zyski są opodatkowane stawką 18% lub 24%, w zależności od przedziału dochodowego podatnika w Wielkiej Brytanii.
• Roczna kwota wolna od podatku na lata 2025/26 wynosi £3,000.
• Zbycie musi być zgłoszone, a podatek zapłacony w ciągu 60 dni od zakończenia.

Sytuacja na Cyprze

Na Cyprze podatek od zysków kapitałowych jest nakładany tylko na zbycie nieruchomości nieruchomych położonych na Cyprze oraz niektóre udziały w spółkach posiadających cypryjskie nieruchomości. Nie ma cypryjskiego CGT od zbycia nieruchomości w Wielkiej Brytanii.

W rezultacie:

• Zyski kapitałowe w Wielkiej Brytanii są opodatkowane wyłącznie w Wielkiej Brytanii.
• Nie podlegają opodatkowaniu na Cyprze, a zatem nie ma ryzyka podwójnego opodatkowania.

3. Ramy traktatowe: Traktat o unikaniu podwójnego opodatkowania między Wielką Brytanią a Cyprem (2018)

Traktat o unikaniu podwójnego opodatkowania między Wielką Brytanią a Cyprem potwierdza podział praw do opodatkowania:

• Dochód z wynajmu nieruchomości nieruchomych (Artykuł 6) może być opodatkowany w państwie, w którym znajduje się nieruchomość, tj. w Wielkiej Brytanii.
• Zyski kapitałowe z nieruchomości nieruchomych (Artykuł 13) mogą być opodatkowane w państwie, w którym znajduje się nieruchomość, tj. w Wielkiej Brytanii.

Cypr, jako państwo rezydencji, stosuje opodatkowanie oparte na rezydencji, ale łagodzi podwójne opodatkowanie poprzez mechanizm kredytu podatkowego z tytułu podatku zagranicznego. To zapewnia, że:

• Każdy podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii od dochodu z wynajmu jest kredytowany przeciwko cypryjskiemu podatkowi dochodowemu.
• Nie ma dostępnego kredytu przeciwko składkom na GESY, które pozostają płatne na Cyprze.

4. Reżim non-dom na Cyprze

Reżim non-domiciled na Cyprze jest jednym z najbardziej atrakcyjnych elementów systemu dla ekspatriantów. Zapewnia zwolnienie z SDC od dywidend i odsetek pasywnych. Reżim obowiązuje przez maksymalnie 17 lat rezydencji; po 17 z ostatnich 20 lat rezydencji, osoba staje się uznawana za domicylowaną i podlega SDC.

Dla właścicieli nieruchomości w Wielkiej Brytanii:

• Jedynymi zobowiązaniami na Cyprze są podatek dochodowy (po kredycie podatkowym z tytułu podatku zagranicznego) i składki na GESY.
• Reżim nie ma wpływu na zobowiązania podatkowe w Wielkiej Brytanii: Wielka Brytania nadal opodatkowuje zarówno dochód z wynajmu, jak i zyski kapitałowe.

5. Praktyczne scenariusze

• Rezydent non-dom na Cyprze z dochodem z wynajmu w Wielkiej Brytanii: Płaci podatek w Wielkiej Brytanii od czynszów; deklaruje dochód na Cyprze z 20% statutowym odliczeniem; ubiega się o kredyt za zapłacony podatek w Wielkiej Brytanii; brak zobowiązania z tytułu SDC; płaci GESY w wysokości 2.65% do limitu €180,000.
• Rezydent domicylowany na Cyprze z dochodem z wynajmu w Wielkiej Brytanii: Takie samo traktowanie jak powyżej.
• Sprzedaż nieruchomości w Wielkiej Brytanii: Opodatkowane w Wielkiej Brytanii pod CGT w wysokości 18%/24% z £3,000 kwotą wolną; zgłoszone na Cyprze dla kompletności, ale nie opodatkowane tam. Nie dochodzi do podwójnego opodatkowania, ponieważ Cypr nie opodatkowuje zbycia zagranicznych nieruchomości.

6. Porównanie opodatkowania dochodów i zysków z nieruchomości w Wielkiej Brytanii w Wielkiej Brytanii i na Cyprze

7. Rozważania dotyczące zgodności

Rezydenci podatkowi Cypru posiadający nieruchomości w Wielkiej Brytanii muszą zapewnić zgodność w obu jurysdykcjach.

W Wielkiej Brytanii oznacza to rejestrację w ramach NRLS, coroczne Self Assessment oraz 60-dniowe zgłaszanie CGT przy zbyciach. Na Cyprze oznacza to deklarowanie dochodów światowych, stosowanie właściwych odliczeń i stawek, ocenę zobowiązania z tytułu GESY oraz prawidłowe ubieganie się o kredyty podatkowe z tytułu podatku zagranicznego.

Nieprzestrzeganie obowiązków w którymkolwiek kraju może skutkować karami i utratą ulg traktatowych.

Wniosek

Dla rezydentów podatkowych Cypru, którzy nadal posiadają nieruchomości w Wielkiej Brytanii, ramy są jasne i korzystne:

• Wielka Brytania ma pierwszeństwo w prawach do opodatkowania zarówno dochodów z wynajmu, jak i zysków kapitałowych.
• Cypr opodatkowuje dochody światowe, ale poprzez mechanizm kredytu, każdy podatek już zapłacony w Wielkiej Brytanii jest w pełni kredytowany na Cyprze, zapewniając, że nie dochodzi do podwójnego opodatkowania.
• W przypadku zbycia nieruchomości w Wielkiej Brytanii, zobowiązanie powstaje wyłącznie w Wielkiej Brytanii, bez powstawania podatku na Cyprze.

Prawidłowa zgodność, staranne planowanie i profesjonalne doradztwo są niezbędne do osiągnięcia najbardziej efektywnego wyniku. W Polycarpos Philippou & Associates LLC, prowadzimy klientów przez każdy etap opodatkowania transgranicznego i strukturyzacji, zapewniając zarówno pełną zgodność, jak i maksymalne korzyści z cypryjskiego systemu podatkowego.